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2024税务师《涉税服务实务》易错题：企业所得税收入确认条件和时间
本阶段的＂每日一练＂是以基础知识点练习为主。
下面就2024年9月9日到2024年9月15日的题目进行点评。
错题点评：2024年9月12日
某企业为增值税一般纳税人，由于产业转型，2023年初，企业将一批闲置不用的营改增前购入的设备对外出租，一次性预收3年不含税租金100000元，针对该项业务，企业的增值税税务处理正确的有（ ）。
A、企业一次性收取三年租金，应按合同期分期计征增值税
B、企业为增值税一般纳税人，应采用一般计税方法计征增值税
C、若企业选择简易计税，该项业务应纳增值税为3000元
D、企业应在次月15日内申报缴纳该项增值税
E、若企业选择简易计税，不得开具增值税专用发票
查看答案解析
【答案】
CD【解析】
选项A，一次性收预收3年租金，应在收到预收款的当天计算缴纳增值税；选项B，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税；选项C，应纳增值税=100000×3％=3000（元）；选项D，一般纳税人按月申报纳税，企业应在次月15日内申报缴纳该项增值税；选项E，一般纳税人企业将营改增之前购进的有形动产对外出租按规定选择简易计税方法的，可自行开具增值税专用发票。
点评：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
收到预收款时增值税纳税义务发生的：
（1）生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（2）租赁服务。
| 销售方式 | 纳税义务发生时间 | 税会差异 |
| 预收货款 | 为货物发出的当天。 特殊规定： （1）生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （2）租赁服务，在收到预收款当天。 | （1）预收货款后，在商品发出当天，如客户尚未收到货物： ①会计上不确认收入； ②增值税纳税义务发生。 （2）生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，预收款日至期末结算前： ①会计上按履约进度确认收入； ②增值税纳税义务已发生 （3）租赁服务： ①会计上按期确认收入； ②增值税纳税义务已发生 |
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