2018年税务师试题财务与会计综合分析题及答案解析

今天你做题了吗？备战2020税务师考试，不能只看书听课，做题必不可少，特别是考前冲刺阶段。做高质量税务师练习题，也要做一做历年的税务师试题，看看试题怎么出题的，知识点怎么考查。以下是2018年税务师《财务与会计》综合分析题及答案解析，快看看。

1.长江公司为上市公司，2016－2017年度发生如下业务：
（1）2016年1月1日，长江公司以发行股份的方式取得非关联公司——黄河公司40%的股权。发行的普通股数量为200万股，每股面值为1元，每股的发行价为12元，另发生发行费用40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为4800万元，与其公允价值相等。
（2）黄河公司2016年度实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，当年分配现金股利80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益240万元。
（3）2017年1月1日，长江公司以一批账面价值为1400万元，公允价值为1520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的40%股权的公允价值为3800万元，黄河公司所有者权益账面价值为8160万元，公允价值为8800万元，差额为一项存货评估增值引起。
（4）黄河公司2017年度实现净利润3800万元，提取盈余公积380万元，当年分配现金股利120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项，至年末，评估增值的存货已对外出售50%。不考虑增值税等相关税费影响。
根据上述资料，回答下列问题。

（1）2016年1月1日，长江公司取得黄河公司40%股权的入账价值为（　）万元。

A.800

B.2360

C.2400

D.1920

【正确答案】C

【答案解析】长期股权投资的初始投资成本＝12×200＝2400（万元），应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝4800×40％＝1920（万元），前者大，不调整。最终入账价值为2400万元。

（2）2016年1月1日，长江公司发行股份对其所有者权益的影响金额为（　）万元。

A.40

B.2360

C.2400

D.800

【正确答案】B

【答案解析】对所有者权益的影响额＝12×200－40＝2360（万元），其分录是：
借：长期股权投资——投资成本　2400
　　贷：股本　200
　　　　资本公积——股本溢价　2200
借：资本公积——股本溢价　40
　　贷：银行存款　40

（3）2016年度长江公司个别财务报表中因对黄河公司的股权投资应确认的投资收益为（　）万元。

A.1376

B.1120

C.1248

D.1280

【正确答案】D

【答案解析】长期股权投资权益法核算时，应根据被投资方实现的净利润确认投资收益，因此2016年应确认投资收益额＝3200×40%＝1280（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 （3200×40%）1280
　　贷：投资收益　1280
提示：长期股权投资权益法核算，被投资方分配的现金股利应冲减“长期股权投资——损益调整”，不确认投资收益。
借：应收股利　（80×40%）32
　　贷：长期股权投资——损益调整　32
被投资方的其他综合收益增加，投资方按应享有的份额：
借：长期股权投资——其他综合收益　（240×40%）96
　　贷：其他综合收益　96

（4）2016年12月31日，长江公司所持有的黄河公司40%股权的账面价值为（　）万元。

A.2144

B.3704

C.3744

D.3264

【正确答案】C

【答案解析】2016年年末，长期股权投资的账面价值＝2400＋3200×40％－80×40％＋240×40％＝3744（万元）。

（5）长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其对黄河公司的长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.4784

B.5264

C.5440

D.5224

【正确答案】B

【答案解析】取得对黄河公司的控制权之日，长期股权投资的初始投资成本＝原权益法核算股权投资的账面价值3744＋新支付对价的公允价值1520＝5264（万元）。
借：长期股权投资　5264
　　贷：主营业务收入　1520
　　　　长期股权投资——投资成本　2400
　　　　　　　　　　——损益调整　（1280－32）1248
　　　　　　　　　　——其他综合收益　96
借：主营业务成本　1400
　　贷：库存商品　1400

（6）2017年度长江公司个别财务报表中因对黄河公司的股权投资应确认的投资收益为（　）万元。

A.72

B.2088

C.2280

D.1896

【正确答案】A

【答案解析】2017年年初形成企业合并，之后长期股权投资用成本法核算，2017年应确认投资收益额＝120×60%＝72（万元）。
黄河公司2017年度实现净利润3800万元，提取盈余公积380万元，长江公司不做处理；
当年分配现金股利120万元
借：应收股利　72
　　贷：投资收益　72

2.长江公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017年度长江公司实现利润总额1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）7月1日，长江公司以银行存款300万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该项金融资产的公允价值为460万元。
（2）2017年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用150万元。
（3）12月31日，长江公司将一项账面原值为3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且12月31日的公允价值为2250万元。
（4）2017年末，长江公司所持有的一项账面价值为900万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为600万元，公允价值为750万元，预计发生的处置费用为60万元。
根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司2017年度不存在其他会计与税法的差异。
根据上述资料，回答下列问题。

（1）针对事项3，长江公司的会计处理中正确的有（　）。

A.借记“投资性房地产——成本”2100万元

B.贷记“其他综合收益”150万元

C.贷记“公允价值变动损益”150万元

D.借记“投资性房地产——成本”2250万元

【正确答案】BD

【答案解析】分录如下：
借：投资性房地产——成本 2250
　　累计折旧　（3000/20×6）900
　　贷：固定资产　3000
　　　　其他综合收益　150

（2）长江公司2017年度应交企业所得税为（　）万元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【正确答案】A

【答案解析】事项1：形成应纳税暂时性差异额＝460－300＝160（万元），应确认递延所得税负债＝160×25％＝40（万元）；
事项2：形成可抵扣暂时性差异额150万元，确认递延所得税资产150×25％＝37.5（万元）；
事项3：账面价值为2250万元，计税基础为3000－900＝2100（万元），形成应纳税暂时性差异150万元，确认递延所得税负债额【对应其他综合收益】＝150×25％＝37.5（万元）；
事项4：固定资产减值额＝900－（750－60）＝210（万元），形成可抵扣暂时性差异210万元，确认递延所得税资产210×25％＝52.5（万元）。
应交所得税＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（万元）

（3）长江公司2017年度应确认递延所得税资产为（　）万元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【正确答案】A

【答案解析】应确认递延所得税资产的金额＝（150＋210）×25%＝90（万元）

（4）长江公司2017年度应确认递延所得税负债为（　）万元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【正确答案】B

【答案解析】应确认递延所得税负债的金额＝（160＋150）×25%＝77.5（万元）

（5）长江公司2017年度应确认所得税费用为（　）万元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【正确答案】A

【答案解析】所得税费用＝1500×25%＝375（万元）
或：所得税费用＝425＋160×25%－90＝375（万元）

（6）长江公司2017年度资产负债表中所有者权益总额净增加（　）万元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【正确答案】B

【答案解析】所有者权益净增加额＝150－150×25%＋（1500－375）＝1237.5（万元）

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答题要求：采用闭卷计算机化考试方式，即在计算机终端获取试题、作答并提交答题结果。

携带物品要求：考生参加考试必须携带有效居民身份证和准考证。如居民身份证遗失、过期的，应提前到当地公安机关办理相关证明，或可携带社保卡，但必须是省市级人社厅（局）颁发的，地级市人社部门颁发的不能使用；驾照等证件无效。

计算器要求：考生应自带计算器，且符合要求：不带存储功能、非立式、非发音的计算器。

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