2024年《财务与会计》教材变动解读

2023/10/23　　来源: 正保会计网校　　字体：大小　　打印

2024年税务师考试教材终于和我们见面了，从《财务与会计》教材的整体章节体例来看，2024年教材章节没有变化，仍旧是19章。

一、教材变动及解读

（一）总体变动分析

从内容来看，今年实质新增和修改的地方不多，均为细节之处的调整。主要集中在第六章、第九章、第十一章、第十二章、第十三章、第十四章、第十六章；其他章节变动较小，主要是年份的修改。

2024年财务与会计教材相比2023年来说，变动比例约为12％。教材正文页码由453页变为459页，页码增加了6页。

（二）具体变动分析

第五章营运资金管理

主要变化	正保会计网校解读
最佳现金持有量的确定中：（1）“持有成本”改为“机会成本”；（2）“有价证券的报酬率”改为“持有现金的机会成本率”	需重点关注教材变化之处，考虑的成本名称变化可以在文字表述性题目中体现；利率名称的变化对计算公式无影响，考试时按题目条件做题即可

第六章财务分析与评价

主要变化

正保会计网校解读

（1）“营业利润率”的计算公式中，分子“利润总额”改为“营业利润”；
（2）反映盈利能力的比率和杜邦分析法中“总资产报酬率”改为“总资产收益率”；
（3）“利润现金保障倍数”改为“盈余现金保障倍数”，其计算公式中分子“营业现金净流量”改为“经营活动现金流量净额”；
（4）基本每股收益的计算公式中“净利润”改为“归属于普通股股东的当期净利润”；
（5）已获利息倍数的例子中，完善信息，添加“计入资产负债表固定资产等成本的资本化利息为0”；
删除：影响净资产收益率的因素，除了企业的获利水平和净资产大小外，企业负债的多少也影响它的高低，一般负债增加会导致净资产收益率的上升

本章部分指标名称和计算公式有所调整和完善，尤其需注意变化指标的名称

第八章流动资产（一）

主要变化	正保会计网校解读
“外币非货币性项目”中增加合同资产和合同负债	本章需关注外币非货币性项目和外币货币性项目的区分

第九章流动资产（二）

主要变化	正保会计网校解读
（1）存货包括的内容、存货的确认条件和初始计量中均增加了“数据资源”的相关表述。（2）存货可变现净值的确定中，增加了资产负债表日后事项的影响的具体描述和举例	本章需重点关注数据资源的相关内容，预计2024年考试会涉及文字表述性的题目

第十章非流动资产（一）

主要变化	正保会计网校解读
（1）“外购无形资产的成本”中新增关于数据资源符合无形资产定义和归属于该无形资产的支出的表述；（2）“企业确定无形资产的使用寿命应当考虑的因素”中增加对数据资源使用寿命估计的考虑因素	本章需重点关注数据资源的相关内容，预计2024年考试会涉及文字表述性的题目

第十一章非流动资产（二）

主要变化	正保会计网校解读
（1）非同一控制下企业合并中被购买方与政府补助相关的递延收益的会计处理。（2）权益法下顺流交易产生的未实现内部交易损益以处置或视同处置股权方式实现时的会计处理	本章根据《监管规则适用指引—会计类第4号》新增部分内容，主要是处理思路上的扩展，掌握处理原则

第十二章流动负债

主要变化

正保会计网校解读

（1）一般纳税人的增值税处理中，新增“试点纳税人可通过电子发票服务平台税务数字账户标注发票入账标识，纳税人的数电票报销入账归档的，按照财政和档案管理部门的相关规定执行”。
（2） “进项税额抵扣情况发生改变的账务处理”中新增被税务机关认定为接受虚开的情形。
（3）新增现金结算的股份支付修改为权益结算的股份支付的例题。
（4）“（三）将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组……等方面的账务处理”中借方科目有所调整；
（5）受托代销商品款的核算的例题中增加代销手续费增值税的条件和处理

本章需重点关注现金结算的股份支付修改为权益结算的股份支付的处理

第十三章非流动负债

主要变化	正保会计网校解读
新增：不属于符合资本化条件的资产的举例、承租人对售后租回形成租赁负债的后续计量原则、售后租回交易的例题删除：对于新冠肺炎引发的租金减让业务处理规定	本章需重点关注售后租回交易的处理，可以考查计算类型的题目，同时清楚哪些资产属于符合资本化条件的资产，哪些不属于

第十四章所有者权益

主要变化	正保会计网校解读
（1）实收资本概述中增加：全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。（2）“弥补亏损”中增加一点：④用资本公积金弥补。若使用盈余公积仍不能弥补的可以按照规定使用资本公积金。删除：用盈余公积发放现金股利或利润的情形	本章是政策性规定的调整，重点掌握资本公积可以弥补亏损

第十五章收入、费用、利润和产品成本

主要变化	正保会计网校解读
新增：（1）企业不得通过随意调整收入确认方法提早、推迟确认收入或平滑业绩的表述。（2）企业取得政策性优惠贷款贴息且财政将贴息资金直接拨付给企业的会计处理原则。删除：中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资的处理	本章需主要关注财政贴息的处理原则

第十六章所得税

主要变化	正保会计网校解读
新增：合同负债计税基础确定的例题、承租人因确认使用权资产和租赁负债而确认递延所得税的例题；调整：研究开发费用和无形资产摊销的税法规定，从75%（或100%）、175%（或200%）改为：100%、200%；删除：投资性房地产计税基础的表述和相关例题	本章需重点关注承租人因确认使用权资产和租赁负债而确认递延所得税，在2023年的综合分析题中已经考查过，需重点掌握。同时关注合同负债的计税基础和暂时性差异的计算

第十八章财务报告

主要变化	正保会计网校解读
租赁负债的填列方法，由“根据相关总账科目期末余额直接填列”改为“根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列”	属于改错的修改，租赁负债需要考虑一年内到期的情况

无实质性变动章节汇总：

章节	正保会计网校解读
第一章财务管理概论、第二章财务预测和财务预算、第三章筹资与股利分配管理、第四章投资管理、第七章财务会计概论、第十七章会计调整、第十九章企业破产清算会计	这些章节没有发生实质性变动，主要是例题年份的调整和个别表述的调整，含义没有变化。对于提前学习的考生来说，可以有效减少备考的压力。

二、备考指导及2024年考试猜想
（一）备考指导
2023年税务师财务与会计考试，题型题量没有发生变化。在突出重点的基础上，计算量有所增加，同时加大对教材细节内容的考查。
1.考点多、计算量大
这是税务师《财务与会计》科目的考试特点，由于题量大，因此各章内容均会涉及。同时重要的内容是要求考生掌握的，因而会重复多次考查。因此建议在学习过程中要夯实基础，尽量学习一章就掌握一章。
2.加大对教材细节内容的查考
通过分析2023年考试题目，发现客观题中涉及多个知识点进行考查，综合性更强，比如2023年的一个多选题，涉及长期股权投资的取得、确认投资收益（投资时点被投资方的净资产公允价值与账面价值不等和内部交易未实现损益调整被投资方净利润）、确认其他综合收益和处置，堪称一个计算题。比如破产企业的账务处理，以前是一个业务设置一个题目，问计入科目，而2023年是一个业务设置为一个选项。
3. 重视财政部公布的应用案例等文件
2023年考试题目中，能够发现有些题目考核的内容并不是各章学习的重点，甚至超出了教材。因此学习时要有一定的拓展，不能仅根据教材内容的多少和给出的例题情况来判断内容是否重要。比如2023年考试的收入综合分析题中体现了《收入准则应用案例——合同变更与可变对价的判断》，所得税综合分析题体现了《所得税准则应用案例——单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理》。
综上所述，这就要求考生平时要多加练习题目，以提高答题速度，从而孰能生巧；另外在突出重点的同时，也要关注细节，全面掌握。

财务与会计近几年的考试难度有所增加，在紧抓基础的同时，越来越注重准则的应用案例，需要大家有较强的分析能力和答题技巧。
（二）2024年考试猜想
2024年教材已经正式出版，今年教材的整体变化不大，在掌握传统重点内容的基础上，需要关注一些今年的重要调整内容，比如新增数据资源的处理和教材新增的例题，比如现金结算的股份支付修改为权益结算股份支付的处理、比如售后租回交易的处理、比如使用权资产和租赁负债确认递延所得税的例题等，这些内容都需要我们认真学习和掌握。
虽然教材进行了一定的调整，但是预计2024年考试重点不会发生太大的变化，基本遵循“全面考查，重者恒重”的原则，在将基础知识掌握牢固的基础上，可多研究历年考试重点。主观题的复习重点仍为长期股权投资、收入、债务重组、所得税等知识点。

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