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税务师《涉税服务实务》易错题专家点评：应交税费（6.7）
【练习日期】2016年6月7日
2014年11月，某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为100000元，开具农产品收购发票，并支付不含税运费3000元，取得货运企业开具的货物运输业增值税专用发票，当月已经认证抵扣进项税；验收入库后，次月因管理人员保管不善该批玉米霉烂了1/4，则该项损失应作的会计处理为（ ）元。
A. 借：管理费用 25832.5
贷：原材料 22500
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5
B. 借：管理费用 26082.5
贷：原材料 22750
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5
C. 借：管理费用 29082.5
贷：原材料 25750
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5
D. 借：管理费用 25832.5
贷：原材料 22500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3332.5
【正确答案】A
【答案解析】购进免税农产品准予按买价计算抵扣，运费可以按运输业增值税专用发上注明的增值税税额抵扣，对于非正常损失，要按规定进项税转出。
进项税额转出额＝(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)
借：管理费用 25832.5
贷：原材料 22500 （100000×87%＋3000）×1/4
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5
【正确率】42.42%
【专家点评】税法上对于抵扣了进项税后又发生管理不善造成损失的情形，要做进项税转出。损失多少就要转出损失抵扣的部分，需要注意，运费也要做相应转出，进项税额的转出计算是关键，本题要转出的金额=(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)；原材料转出的金额也是损失相应的成本，即 （100000×87%＋3000）×1/4，综上，所以本题应该选A。
针对大家在做题过程中出现的问题，可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。
注：以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校老师针对学员每日提交的测试结果挑选出有代表性的错题进行点评。
注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。
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