2014年注册税务师考试《财务与会计》第十二章练习题答案

 2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十二章　流动负债

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】3月1日至6月30日应该计提的利息为40000×6%×4/12＝800（元），该应付票据在2010年6月30日的账面价值为40000＋800＝40800（元）。

　　2、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】期末计算应付利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　4、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，已交税金核算企业本月已交纳的增值税额；选项B，减免税款核算企业按规定享受直接减免的增值税额；选项D，出口退税核算企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额。

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】“应交税费——未交增值税”明细科目的月末余额＝（100＋10）×3×17%－（25＋35－7.3）－10＝－6.6（万元）。

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，支付的消费税允许抵扣，所以应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　7、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】委托加工的应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，消费税按规定准予抵扣，委托方应按代收缴的消费税款，应计入“应交税费——应交消费税”科目，不计入材料成本。

　　甲公司收回委托加工材料的入账成本＝实际成本+加工费＝10000×（1－3%）+5000＝14700（元）。

　　8、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　9、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】工业企业提供运输服务取得的收入应当按照3%的税率计算缴纳营业税，计入营业税金及附加；而出售无形资产应交的营业税会减少营业外收入。

　　10、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业转让无形资产使用权时应交的营业税应该记入“营业税金及附加”科目，转让无形资产所有权时应交的营业税应该倒挤反映在“营业外支出”科目。

　　11、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】给职工发放劳保用品应该借记“制造费用”科目，贷记“周转材料——低值易耗品”科目，不通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　12、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】相关的分录处理：

　　借：应付职工薪酬　1170

　　    贷：主营业务收入　1000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）　170

　　借：主营业务成本　600

　　    贷：库存商品　600

　　借：管理费用　1170

　　    贷：应付职工薪酬　1170

　　13、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在支付手续费委托代销方式下，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。

　　14、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于交易性金融负债，无论是初始计量还是后续计量，均是采用公允价值计量。

　　15、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，印花税应计入“管理费用”科目；选项B，消费税应计入“营业税金及附加”科目；选项C，耕地占用税应计入“在建工程”科目；选项D，契税应计入固定资产、无形资产等科目。

　　16、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】《企业会计准则第9号——职工薪酬》所指的“职工”，包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。

　　17、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，不属于职工薪酬。

　　18、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。

　　19、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2010年末应确认的应付职工薪酬＝12×（100-10）×500×3/4－300000＝105000（元）

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。

　　21、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是其他职工薪酬（除以现金结算的股份支付外）的处理。

　　行权时公司增加的“资本公积——股本溢价”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510000（元）

　　22、

　　【正确答案】A

　　23、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】辞退福利全部是记入“管理费用”

　　借：管理费用

　　    贷：应付职工薪酬

　　24、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝100000－5000－80000＝15000（元）税法规定，只有因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失，进项税额才需要转出。其他情况比如因自然灾害造成的损失，进项税额可以抵扣，无需转出。

　　25、

　　【正确答案】A

　　26、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】当月购入的处理为：

　　借：固定资产　10.8

　　    贷：银行存款　10.8

　　借：应交税费-应交增值税（减免税款）　10.8

　　    贷：递延收益　10.8

　　未来期间每月计提折旧时候的处理为：

　　借：管理费用（10.8/3/12）　0.3

　　    贷：累计折旧　0.3

　　同时

　　借：递延收益　0.3

　　    贷：管理费用　0.3

　　所以每月对损益的影响都为0，那么对2013年损益的影响也是0。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，应在“未交增值税”专栏登记；选项E，“减免税款”专栏，反映企业按照规定享受直接减免的增值税款。

　　2、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，将原材料用于对外投资应视同销售，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；选项C，冲销的销项税额计入“应交税费――应交增值税（销项税额）”的借方。

　　3、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】将外购的货物用于个人消费和将外购的材料用于在建工程，应该作为进项税额转出。

　　4、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查的是消费税的核算。

　　进口消费品应交消费税，应计入有关资产成本。

　　5、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项AE，自产应税消费品用于对外投资和个人消费视同销售，应该计算缴纳消费税；选项C，委托加工应税消费品收回后继续加工应税消费品，要将在委托加工环节缴纳的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方；委托加工应税消费品收回后直接对外销售，在委托加工环节缴纳的消费税计入委托加工物资的成本，不单独核算消费税。

　　6、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】城市维护建设税应该计入“营业税金及附加”科目；车辆购置税应该计入“固定资产”科目。

　　7、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。选项E，企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

　　8、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】对于工业企业来讲涉及到营业税的情况有：出租固定资产、出租或出售无形资产、销售不动产。按照规定，对于出租固定资产和无形资产、销售作为“投资性房地产”核算的房屋、建筑物的，应该计入到“营业税金及附加”科目，所以选项A正确；销售作为“固定资产”核算的房屋、建筑物的，应该计入到“固定资产清理”科目，选项C正确；出售无形资产的营业税直接在出售分录中反映，最后倒挤出营业外收支科目金额；选项E正确。

　　9、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不应计入原材料成本，选项A不正确；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B正确；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C正确；小规模纳税人企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D正确；签订购销合同缴纳的印花税应计入“管理费用”科目，选项E不正确。

　　10、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　11、

　　【正确答案】ABCD

　　12、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，应付融资租入固定资产的租赁费在“长期应付款”科目核算；选项E，企业应交的教育费附加在“应交税费”科目中核算。

　　13、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】收取手续费方式的代销，委托方应该在收到代销清单时确认销售收入。

　　14、

　　【正确答案】AE

　　【答案解析】不采取收取手续费方式代销的商品，采用售价核算的，应该按照售价借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目。月末应分摊已销代销商品的进销差价并调整当期的主营业务成本。

　　15、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E是不正确的，交易性金融负债公允价值大于账面余额时，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”

　　16、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】选项C，实际收到返还的所得税应计入营业外收入；选项D，对于当月交纳以前月份未交增值税，应通过“应交税费——未交增值税”科目核算。

　　17、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，委托加工的应税消费品直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；选项C，小规模纳税企业购入材料支付的增值税应计入原材料成本；选项D，一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣；选项E，为购货合同支付的印花税应计入管理费用。

　　18、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】以权益结算的股份支付金额不通过“应付职工薪酬”核算，所以选项C不正确；选项D，以自产产品提供非货币性福利时，借记成本费用，贷记应付职工薪酬，然后借记应付职工薪酬，贷记主营业务收入。“应付职工薪酬”，期末没有余额，所以不反映在报表中的“应付职工薪酬”项目中。

　　19、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工作数量。

　　20、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查的是其他职工薪酬（除以现金结算的股份支付外）的处理。

　　选项A，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项D，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项E，非货币性福利属于职工薪酬，非货币性职工薪酬应通过应付职工薪酬来核算。

　　21、

　　【正确答案】ABCD

　　22、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D和选项E，其增值税均可以抵扣，所以不计入资产的成本。

　　23、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】选项C的资源税和选项D的消费税均计入相关资产的成本中。

　　24、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过“营业税金及附加”核算。

　　25、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】本题考查的是应交税费的核算。

　　委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工材料成本，选项BD的说法不正确。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2010年12月31日长城公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额＝1695（月初余额）－1470（资料1）＋12.9（资料2）－60（资料5）＝177.9（万元）。

　　资料5的分录：

　　借：应付职工薪酬　60

　　    贷：银行存款　45

　　管理费用　15

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】长城公司2010年12月应计入管理费用的职工薪酬＝22.5（资料3）＋67.5×1.17（资料4）－15（资料5）＝86.48（万元）。

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】长城公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额＝20×（4.5+9）/12＝22.5（万元）。

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】长城公司应确认的主营业务收入＝50×1.35＝67.5（万元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】发出商品时的处理为：

　　借：银行存款　　2340000

　　    贷：应交税费-应交增值税（销项税额）　　340000

　　其他应付款　　2000000

　　借：发出商品　　1600000

　　    贷：库存商品　　1600000

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】由于回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这是因为售后回购从本质上看是一种融资交易，回购价大于原售价的差额应视为融资费用，计提后计入当期财务费用。4～8月份每月应计提的利息费用为200000÷5＝40000（元）。

　　借：财务费用　40000

　　    贷：其他应付款　40000

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　<4>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在8月31日甲公司购回该批商品时，增值税专用发票上注明的价格为2200000元，增值税税额374000元。

　　借：其他应付款　2200000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）　374000

　　    贷：银行存款　2574000

　　借：库存商品　1600000

　　    贷：发出商品　1600000

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2009年应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（200-35）×100×28×1/3＝154000（元）

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年应确认的应付职工薪酬余额＝（200-40）×100×30×2/3＝320000（元），应确认的当期费用＝320000－154000＝166000（元）

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2011年应支付的现金＝70×32×100＝224000（元）

　　应确认的应付职工薪酬余额＝（200-45-70）×100×36＝306000（元）

　　应确认的当期费用＝306000＋224000－320000＝210000（元）

　　2012年应支付的现金＝50×40×100＝200000（元）

　　应确认的应付职工薪酬余额＝（200-45-70-50）×100×42＝147000（元）

　　应确认的当期损益＝147000＋200000－306000＝41000（元）

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2013年应支付的现金＝35×50×100＝175000（元）

　　应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）

　　应确认的当期损益＝0＋175000－147000＝28000（元）

　　借：公允价值变动损益　28000

　　    贷：应付职工薪酬——股份支付　28000

　　借：应付职工薪酬——股份支付　175000

　　    贷：银行存款　175000

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】计入生产成本的金额为：40×14000×（1＋17%）＝655200（元）。

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】计入生产成本的金额为：160×14000×（1＋17%）＝2620800（元）

　　借：生产成本　2620800

　　管理费用655200

　　    贷：应付职工薪酬　3276000

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　借：应付职工薪酬　3276000

　　    贷：主营业务收入　2800000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　476000

　　借：主营业务成本　2000000

　　    贷：库存商品　2000000

　　应交的增值税（销项税额）＝160×14000×17%＋40×14000×17%＝476000（元）

　　负债的减少额为3276000－476000＝2800000（元）。

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