2014年注册税务师考试《财务与会计》第十三章练习题答案

 2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十三章　非流动负债

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，发生的折价摊销才是借款费用的组成内容。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

　　4、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩；选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出；选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

　　5、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年应资本化的借款费用＝800×6%＋400×5%×6/12＝58（万元）

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】（1）闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益＝1000×8‰×3+450×8‰×4＝38.4（万元）；

　　（2）闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额＝1000×9%×7/12=52.5（万元）；

　　（3）当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度＝52.5－38.4＝14.1（万元）。

　　8、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】负债成份的公允价值为18481560元（20000000×0.7722＋1200000×2.5313），所以权益成份的入账价值是：20000000－18481560＝1518440（元）。

　　9、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】（1）可转换公司债券负债成份的公允价值＝50000×0.7473＋50000×4%×4.2124＝45789.8（万元）

　　应计入资本公积的金额＝50000－45789.8＝4210.2（万元）

　　借：银行存款         50000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）     4210.2

　　    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）     50000

　　资本公积——其他资本公积        4210.2

　　（2）2008年12月31日应付利息＝50000×4%＝2000（万元），应确认的利息费用＝45789.8×6%＝2747.39（万元）

　　（3）2008年12月31日的账务处理

　　借：在建工程        2747.39

　　    贷：应付利息         2000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）747.39

　　（4）2009年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息      2000

　　    贷：银行存款         2000

　　（5）计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（万元）

　　转换的股数＝18614.88÷10＝1861.49（万股）

　　支付的现金＝0.49×10＝4.9（万元）

　　（6）2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）    20000

　　资本公积——其他资本公积         1684.08（4210.2×40%）

　　    贷：股本      1861

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）1385.12[（4210.2－747.39）×40%]

　　资本公积——股本溢价         18433.06

　　库存现金    4.9

　　10、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；

　　（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）。

　　11、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝194.65×6%＝11.68（万元）。

　　12、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年1月1日，发行时的分录为：

　　借：银行存款       1054.47

　　    贷：应付债券——面值        1000

　　                ——利息调整       54.47

　　2008年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：

　　借：财务费用        52.72（1054.47×5%）

　　应付债券-利息调整      17.28

　　    贷：应付利息70支付利息的分录略。

　　所以2008年末该债券“利息调整”明细科目余额为54.47－17.28＝37.19（万元）。

　　13、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】溢价总额＝（313347－120）－300000＝13227（万元）。

　　2009年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）

　　2009年实际利息费用＝313227×4%＝12529.08（万元）

　　2009年应该摊销的溢价金额＝15000－12529.08＝2470.92（万元）

　　2009年末账面价值＝300000＋13227－2470.92＝310756.08（万元）

　　2010年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）

　　2010年实际利息费用＝310756.08×4%＝12430.24（万元）

　　2010年应该摊销的溢价金额＝15000－12430.24＝2569.76（万元）

　　2010年末账面价值＝300000＋13227－2470.92－2569.76＝308186.32（万元）

　　14、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是一般借款利息费用的核算。

　　资本化率=（1000×8%+600×6%×6/12）÷（1000+600×6/12）×100%=7.54%。

　　15、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100%＝1.5%。

　　16、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，2007年累计支出1800万元，2008年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12＝1.5（万元）。

　　17、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　支出累计支出存款利息占用了一般借款

　　1月1日2250 750×6%×6/12 -

　　7月1日4500 6750 - 750

　　10月1日1500

　　- 1500

　　（1）计算专门借款利息费用资本化金额：

　　①资本化期间专门借款的总利息＝3000×8%＋3000×10%×6/12＝390（万元）；

　　②闲置资金收益＝750×6%×6/12＝22.5（万元）；

　　③专门借款资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）。

　　（2）计算一般借款利息费用资本化金额：

　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×6/12＋1500×3/12＝750（万元）；

　　②一般借款资本化率＝（1500×6%＋1500×8%）/（1500＋1500）＝7%；

　　③一般借款利息费用资本化金额＝750×7%＝52.5（万元）；

　　（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额：

　　资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）

　　18、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点：（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。（2）如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。

　　19、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】长期借款中在一年以内到期应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债项目，称为“一年内到期的非流动性负债”，单独反映。

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是长期应付款的核算。

　　由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款800万元。

　　21、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】最低租赁付款额＝每年支付的租金15×4＋承租人担保资产余值的金额2＝62（万元）。

　　22、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业承担的重组义务满足或有事项确认为预计负债规定的，应当确认预计负债。

　　23、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2010年末应确认的“预计负债”金额＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10（万元）

　　24、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。

　　25、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】按准则规定，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

　　（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；

　　（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　26、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】A选项属于“可能”，选项B属于“很可能”，C选项属于“基本确定”，D选项属于“极小可能”。

　　27、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】以非现金资产抵偿债务的，债权人应该按受让的非现金资产的公允价值来入账。

　　28、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝1000000－800000－800000×17%＝64000（元）

　　29、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按债务重组准则规定，甲公司受让的产品直接按其公允价值1500万元入账，不需考虑按公允价值的比例进行分配。

　　30、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是以现金或非现金资产清偿债务的核算。

　　债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。

　　31、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资等       12

　　坏账准备       2

　　营业外支出——债务重组损失       1

　　    贷：应收账款      15

　　B公司的会计分录为：

　　借：应付账款        15

　　    贷：股本          3

　　资本公积——股本溢价      9

　　营业外收入——债务重组利得         3

　　32、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。

　　33、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题的考核点是债务人以资产抵偿债务，债权人债务重组损失的计算。

　　债务重组损失＝1400－20－200－600－500＝80（万元）。

　　34、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项B，债权人计提的坏账准备冲减债务重组损失；选项C，债权人为取得受让资产而支付的运费不影响债务重组损失，应计入相关资产的入账价值。

　　35、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】D选项属于非现金资产清偿债务的情形。

　　36、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是修改其他债务条件的核算。

　　甲公司应确认的营业外支出＝800－600－100＝100（万元），乙公司应确认的营业外收入＝800－600＝200（万元）。

　　按照新准则的规定，债务人的债务重组收益应该计入营业外收入。

　　37、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，才能确认为预计负债，所以选项B不正确；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，所以选项C、D不正确。

　　38、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。

　　39、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。如果不执行合同支付违约金为1600万元，执行合同的损失＝100×（60－50）＝1000万元。故确认预计负债1000万元。

　　40、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】发生的可能性为“可能”不应将或有事项确认为负债。

　　41、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额＝（100＋200）/2＋5＝155（万元）。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。

　　42、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】借款费用=10+6+200=216（万元）。

　　43、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】借款费用暂停资本化的条件是：发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，这两个条件必须同时满足，故选项AB不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化；若该部分固定资产不能独立使用，则应等工程整体完工后才能停止借款费用的资本化，选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。

　　2、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】借款合同已经签订不是确定借款费用开始资本化时点的条件，而只有承担带息票据才会认定资本支出已经发生，如果为不带息票据，则应该在实际支付票款时认定资本支出已经发生，所以选项BD不满足开始资本化条件。

　　3、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。

　　4、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。选项E，发行可转换公司债券初始确认时权益成份计入资本公积。

　　5、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】备选答案A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。

　　备选答案B：所有的非货币性福利都要通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　备选答案C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。

　　备选答案D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　6、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查的是一般公司债券的核算。

　　符合资本化条件的应该计入“在建工程”；不符合资本化条件非筹建期的应计入“财务费用”，筹建期的应计入“管理费用”。

　　7、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。

　　8、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，应通过“其他应付款”科目核算；选项D，应通过“专项应付款”科目核算；选项E，应通过“其他应付款”科目核算。

　　9、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确；如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　11、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C属于负债，预期一定会导致经济利益流出企业，不符合或有事项的定义。

　　12、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，A选项正确，B选项错误。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值，C选项正确。在基本确定能够收到后要作为资产单独确认，与预计负债的确认无关，计入当期损益，D选项错误，E选项错误。

　　13、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，债务重组中债权人应确认债务重组损失；选项C，债务人应付债务的账面价值与用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额由两部分组成，一是债务账面价值与资产公允价值的差额为债务重组利得；一是资产公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，所以选项C的表述不完整；选项E，用现金资产偿清债务时，债权人也应确认重组损失。

　　14、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项B，对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。

　　15、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】甲公司（债务人）的会计处理：

　　借：应付账款          50

　　    贷：实收资本          40

　　资本公积——资本溢价        6

　　营业外收入——债务重组利得        4

　　乙公司（债权人）的会计处理：

　　借：长期股权投资——甲公司         46

　　坏账准备         2

　　营业外支出——债务重组损失        2

　　    贷：应收账款         50

　　16、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】本题考查的是债务转为资本的核算。

　　选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

　　17、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C、E，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定进行处理；选项D，债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额，再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

　　18、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，银行未来应收金额为1200万元，不包括未来的利息。

　　19、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，预计负债的确认与债权人无关；选项E，表述不准确。将来应收金额未考虑资金时间价值，而重组后债权的公允价值是要考虑资金时间价值的。

　　20、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

　　21、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

　　22、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的。

　　23、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　24、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】本题考查的是混合重组的处理。

　　选项B，对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】购买可转换债券时，乙公司的账务处理为：

　　借：持有至到期投资――成本        5000

　　    贷：银行存款        4732

　　持有至到期投资――利息调整        268 2007

　　年末计提利息时的账务处理为：

　　借：应收利息200（5000×4%）

　　持有至到期投资――利息调整      83.92

　　    贷：投资收益283.92（4732×6%）

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2007年的利息费用＝9465.40×6%＝567.92（万元）。

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】07年发行债券时的账务处理为：

　　借：银行存款     10200

　　应付债券－利息调整     534.6

　　    贷：应付债券－面值     10000

　　资本公积－其他资本公积        734.6 07

　　年末计提利息的账务处理为：

　　借：财务费用        567.92

　　    贷：应付债券——利息调整        167.92

　　应付利息       400

　　借：应付利息      400

　　    贷：银行存款       400

　　转换为普通股时的账务处理为：

　　借：应付债券－面值       3000

　　资本公积－其他资本公积        220.38

　　    贷：股本        60

　　应付债券－利息调整    110〔（534.6－167.92）×3000/10000〕

　　资本公积－股本溢价     3050.38

　　资本公积参考计算过程：

　　甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额＝转销的“应付债券——可转换公司债券”余额2889.9972｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]×30%｝＋转销的“资本公积——其他资本公积”220.38[（10200－9465.40）×30%]－股本60＝3050.38（万元）

　　最终计入资本公积的金额＝3050.38－220.38＝2830（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】转换为可供出售金融资产时：

　　借：可供出售金融资产       1100

　　持有至到期投资——利息调整         36.82[（268－83.92）×2000/5000×50%]

　　    贷：持有至到期投资——成本      1000

　　资本公积-其他资本公积        136.82

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程437.38（7755×5.64%）

　　    贷：应付债券——利息调整77.38（倒挤）

　　应付利息360（8000×4.5%）

　　2008年12月31日债券的摊余成本＝8000－245＋77.38＝7832.38（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2007年12月31日发行债券

　　借：银行存款       7755

　　应付债券——利息调整        245

　　    贷：应付债券——面值          8000

　　2008年期初的摊余成本＝8000－245＝7755（万元）

　　2008年应予资本化或费用化的利息金额＝当期实际发生的利息费用＝期初的摊余成本×实际利率＝7755×5.64%＝437.38（万元）。

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2009年度的利息调整摊销额＝（7755＋77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）。

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2009年的实际利息费用=250.76×7%=17.5532（万元）。

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2009年末资产负债表“长期应付款”项目的余额=250.76×（1＋7%）－80=188.3132（万元）。

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】固定资产的入账成本=250.76+25=275.76（万元）。

　　<4>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】①最低租赁付款额=80×3+50=290（万元）；

　　②最低租赁付款额的现值=80/（1+7%）+80/（1+7%）2+80/（1+7%）3+50/（1+7%）3=250.76（万元）；

　　③未确认融资费用=290-250.76=39.24（万元）。

　　会计分录为：

　　借：固定资产——融资租入固定资产         275.76

　　未确认融资费用          39.24

　　    贷：长期应付款        290

　　银行存款            25

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】事项3不是或有事项，而是确定的事项。

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】相关分录：

　　借：营业外支出       200

　　    贷：预计负债         200

　　借：其他应收款          150

　　    贷：营业外支出         150

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，因履行义务的金额不能合理地确定，不满足预计负债的确认条件；选项B，应确认预计负债200万元，其他应收款150不得直接冲减预计负债。

　　<4>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】事项1～4累计减少企业利润＝200－150＋20＋8＝78（万元）。

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2009年12月31日乙公司重组后债务的入账价值＝[900－（150×1.17+240）]×（1－20%）

　　=387.6（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司应贷记“资产减值损失”的金额为3.1万元，会计分录为：

　　借：库存商品          150

　　固定资产         240

　　应交税费-应交增值税（进项税额）（25.5+40.8）66.3

　　应收账款-债务重组            387.6

　　坏账准备         100

　　    贷：应收账款         900

　　银行存款          40.8

　　资产减值损失         3.1

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】乙公司应将“预计负债”科目金额转入“营业外收入”科目。

　　甲公司借：银行存款[387.6×（1+5%）]406.98贷：应收账款-债务重组387.6财务费用19.38乙公司借：应付账款-债务重组387.6财务费用19.38预计负债19.38贷：银行存款[387.6×（1+5%）]406.98营业外收入-债务重组利得19.38

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】乙公司应结转存货跌价准备，会计处理为：

　　借：固定资产清理        225

　　累计折旧        75

　　    贷：固定资产         300

　　借：银行存款          40.8

　　    贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（240×17%）40.8

　　【说明】销售已使用过的，2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　借：应付账款        900

　　    贷：主营业务收入     150

　　应交税费-应交增值税（销项税额）         25.5

　　固定资产清理          225

　　营业外收入－处置非流动资产利得        15

　　应付账款-债务重组       387.6

　　预计负债（387.6×5%）19.38

　　营业外收入-债务重组利得           77.52

　　借：主营业务成本           117

　　存货跌价准备          3

　　    贷：库存商品           120

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司应该确认的管理费用为3万元，营业外支出=（60＋80）÷2－40＝30（万元），应确认的其他应收款为40万元，应确认的预计负债＝（60＋80）÷2＋3＝73（万元）。

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】应确认的预计负债＝（60＋80）÷2＋3＝73（万元），确认的其他应收款不能超过预计负债的金额，所以只能确认73万元。

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】只有基本确定得到补偿才能确认其他应收款，而很可能获得补偿不确认其他应收款。

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