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2014年注税考试《财务与会计》练习题：会计处理
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲股份有限公司系增值税一般纳税人，于2009年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为900万元（含增值税）。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：
（1）乙公司以其生产的产品一批和2009年初购入的设备抵偿所欠部分债务。产品账面成本为120万元，已提存货跌价准备3万元，计税价格（公允价值）为150万元，增值税税率为17%。设备账面原价为300万元，已提折旧为75万元，计税价格（公允价值）为240万元，适用增值税税率为17%。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。假定双方约定固定资产涉及的增值税由甲公司单独支付给乙公司。
（2）甲公司同意免除抵债后剩余债务的20%，并将剩余债务延期至2011年12月31日偿还，按年利率5%（与实际利率相等）计算利息。但如果乙公司2010年开始盈利，则2011年按年利率10%计算利息，如果乙公司2010年没有盈利，则2011年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定重组日乙公司预计2010年很可能盈利。
（3）乙公司2010年没有实现盈利。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题（计算结果保留两位小数）。
<1>、2009年12月31日，乙公司确认的重组后债务的入账价值为（ ）万元。
A、387.6
B、510
C、354.96
D、102
<2>、2009年12月31日，甲公司不正确的会计处理为（ ）。
A、借记“坏账准备”科目100万元
B、借记“库存商品”科目150万元
C、借记“固定资产”科目240万元
D、贷记“资产减值损失”科目43.9万元
<3>、2011年末甲公司和乙公司收到或支付本息时，不正确的会计处理是（ ）。
A、甲公司和乙公司收到或支付本息的金额为406.98万元
B、甲公司应贷记“财务费用”科目
C、乙公司应借记“财务费用”科目
D、乙公司应将“预计负债”科目金额转入“财务费用”科目
<4>、2009年12月31日，乙公司不正确的会计处理为（ ）。
A、固定资产的处置损益为15万元
B、债务重组利得为77.52万元
C、确认预计负债为19.38万元
D、不结转存货跌价准备
<1>、
【正确答案】A
【答案解析】2009年12月31日乙公司重组后债务的入账价值＝[900－（150×1.17+240）]×（1－20%）
=387.6（万元）
<2>、
【正确答案】D
【答案解析】甲公司应贷记“资产减值损失”的金额为3.1万元，会计分录为：
借：库存商品 150
固定资产 240
应交税费-应交增值税（进项税额）（25.5+40.8）66.3
应收账款-债务重组 387.6
坏账准备 100
贷：应收账款 900
银行存款 40.8
资产减值损失 3.1
<3>、
【正确答案】D
【答案解析】乙公司应将“预计负债”科目金额转入“营业外收入”科目。
甲公司借：银行存款[387.6×（1+5%）]406.98贷：应收账款-债务重组387.6财务费用19.38乙公司借：应付账款-债务重组387.6财务费用19.38预计负债19.38贷：银行存款[387.6×（1+5%）]406.98营业外收入-债务重组利得19.38
<4>、
【正确答案】D
【答案解析】乙公司应结转存货跌价准备，会计处理为：
借：固定资产清理 225
累计折旧 75
贷：固定资产 300
借：银行存款 40.8
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（240×17%）40.8
【说明】销售已使用过的，2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
借：应付账款 900
贷：主营业务收入 150
应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5
固定资产清理 225
营业外收入－处置非流动资产利得 15
应付账款-债务重组 387.6
预计负债（387.6×5%）19.38
营业外收入-债务重组利得 77.52
借：主营业务成本 117
存货跌价准备 3
贷：库存商品 120
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