2014年注册税务师考试《财务与会计》第十五章练习题答案

 2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第十五章　收入、成本费用和利润

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】外资企业提取储备基金、企业发展基金时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理；选项B，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入；选项C，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理；选项D，委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】违反销售合同支付的罚款应计入营业外支出科目核算。

　　4、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】账务处理为：

　　借：无形资产           6

　　    贷：其他业务收入          5

　　库存现金          1

　　借：其他业务成本          9

　　存货跌价准备          1

　　    贷：原材料          10

　　A公司该非货币性资产交换对当期利润总额的影响金额＝5－（10－1）＝－4（万元）

　　5、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　6、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产”。

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列），选项A计入资本公积，不影响营业利润；选项B和选项D，计入营业外收入，不影响营业利润。

　　8、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。由于桥梁的维护不由A公司负责，所以A公司应将收到的80万元一次性确认为收入。

　　9、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B、C让渡的是资产的使用权，选项D转让的是资产的所有权，所以应该选D。

　　10、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2006年应确认的收入＝（2000＋500）/（2000＋500＋200）×3000－500/（500＋2000）×3000＝2177.78（万元）。

　　11、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　12、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】20×7年合同完工进度＝600/（600＋900）×100%＝40%

　　20×7年应确认的合同收入＝1800×40%＝720（万元）

　　应确认的合同费用＝（600＋900）×40%＝600（万元）

　　应确认的合同毛利＝720－600＝120（万元）

　　20×8年合同完工进度＝（600＋680）/（600＋680＋320）×100%＝80%

　　20×8年应确认的合同收入＝1800×80%－720＝720（万元）

　　应确认的合同费用＝（600＋680＋320）×80%－600＝680（万元）

　　应确认的合同毛利＝720－680＝40（万元）

　　20×9年应确认的合同收入＝1800－720－720＝360（万元）

　　应确认的合同费用＝（600＋680＋320）－600－680＝320（万元）

　　应确认的合同毛利＝360－320＝40（万元）

　　13、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】完工百分比＝936/（936＋104）＝90%

　　合同预计损失＝[（936＋104）－1000]×（1－90%）＝4（万元）

　　14、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】按会计准则规定，在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，劳务收入采用完工百分比法确认。

　　15、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】“劳务成本”科目借方登记发生的各项劳务成本，贷方登记结转已完成劳务的成本，期末借方余额反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。

　　16、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该企业2010年度确认收入＝200×152/（152＋8）－10＝180（万元）。

　　17、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。

　　18、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】按会计方法20×8年应计提的折旧额＝595÷7＝85（万元）

　　按税法规定20×8年应计提的折旧额＝1000÷10＝100（万元）

　　20×8年末固定资产的账面价值＝1000－100×3－（700－595）－85＝510（万元）

　　计税基础＝1000－100×4＝600（万元）

　　资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　递延所得税资产的余额＝（600－510）×25%＝22.5（万元）

　　20×7年末因计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额＝105×25%＝26.25（万元）

　　所以20×8年应转回递延所得税资产＝15×25%＝3.75万元（贷方）

　　“应交税费――应交所得税”科目金额＝（500－15）×25%＝121.25（万元）

　　当期确认的所得税费用＝121.25＋3.75＝125（万元）。

　　19、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%＋年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%＝6.25万元。

　　20、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中税前扣除的金额0＝600（万元）

　　21、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】会计上和税法上的折旧相同，但固定资产减值准备不允许税前扣除，所以现在允许税前扣除的金额就是折旧额30万元，则未来期间允许税前扣除的金额为70（100－30）万元。根据资产计税基础的定义，该项设备的计税基础为70万元，选项C正确。

　　22、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　23、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在产品的制造费用＝5.2×600＝3120元，完工产品的制造费用＝1800＋4156－3120＝2836（元）。

　　24、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】如果各月末在产品数量比较稳定、相差不多，那么在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初的在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。

　　25、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A记入“销售费用”科目，选项B、D记入“制造费用”科目。

　　26、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】20×7年末应纳税暂时性差异＝2400－2000＝400（万元）

　　20×7年应确认的递延所得税负债的金额＝400×25%－0＝100（万元）

　　20×8年末应纳税暂时性差异＝2100－2000＝100（万元）

　　20×8年应确认的递延所得税负债的金额＝100×25%－100＝－75（万元）

　　27、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年末固定资产账面价值6000万元大于其计税基础5800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝200×25%＝50（万元），2008年应确认递延所得税负债的金额＝50－99＝－49（万元）（转回）。2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：

　　借：递延所得税负债         49

　　递延所得税资产         25

　　    贷：所得税费用         74

　　28、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，甲公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。

　　29、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

　　30、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】20×8年末可供出售金融资产的账面价值为110万元，但是税法上认可的只是初始购入的成本，即计税基础为100万元。所以应纳税暂时性差异＝账面价值－计税基础＝110－100＝10万元。

　　31、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日固定资产的账面价值＝10－10/5×3＝4（万元），计税基础＝10－10/10×3＝7（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝7－4＝3（万元）。

　　32、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于已确认收入的商品发生销售折让的，冲减主营业务收入，所以B是正确的。注意销售折让不能冲减主营业务成本。

　　33、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】对于已确认收入的商品发生销售退回的，且销售退回属于资产负债表日后事项，应该冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。

　　34、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】参考分录：

　　借：长期应收款         5000

　　    贷：主营业务收入         4500

　　未实现融资收益500

　　借：主营业务成本         3800

　　    贷：库存商品         3800

　　则此业务使得报表中长期应收款项目金额增加4500（5000-500）万元，营业成本增加3800万元，营业收入增加4500万元，存货减少3800万元，所以选项C不正确。

　　35、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2010年应确认收入＝6＋30×8/24＝16（万元）。

　　甲公司2010年应确认成本＝8＋24×8/24＝16（万元）。所以对甲公司2010年营业利润的影响金额为0。

　　36、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】建造期间，项目公司提供服务依据《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用；在基础设施建成后，依据《企业会计准则第14号——收入》确认相关的收入和费用。所以选项D是正确的。

　　37、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。

　　38、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，所以产生的暂时性差异＝（500-100-50）×150%-（500-100-50）＝175（万元）。

　　39、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】如果将该项费用视为资产，其账面价值为0.按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

　　40、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应该以预计能够取得的应纳税所得额为限，计算当期产生的可抵扣暂时性差异，由此确认的递延所得税资产=800×15%=120（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】E项的正确处理为：年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　2、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，计入销售费用；选项E，耕地占用税发生时借记在建工程或固定资产，贷记银行存款。

　　3、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列），选项A计入投资收益；选项B计入到管理费用，选项C计入财务费用，选项D计入资产减值损失，都影响营业利润。选项E，计入营业外收入，不影响营业利润。

　　4、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，租赁资产发生的或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。因此，在或有租金实际发生时，应分别记入“销售费用”、“财务费用”等科目；

　　选项D应计入“营业税金及附加”科目；

　　选项E，出售无形资产的处理为：

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　    贷：无形资产

　　营业外收入（或借记营业外支出）

　　已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

　　5、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项AB是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”；选项E，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。

　　6、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】销售原材料取得的收入要计入其他业务收入，并且要计算缴纳增值税，同时结转原材料成本，计提的存货跌价准备应冲减其他业务成本。

　　7、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。

　　8、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认合同收入。如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为资产减值损失。

　　9、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，实际发生的劳务成本与预计的金额可能不一致，并不是劳务交易结果能够可靠估计的必要条件。

　　10、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】代垫的运杂费应当计入应收账款，由于不符合收入的确认条件，所以要转入发出商品，但是增值税纳税义务已经发生，所以要确认增值税销项税额，并计入应收账款。应收账款与主营业务成本无对应关系，选项CE是错误的。

　　11、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入。

　　12、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用的调整；售后租回形成经营租赁，如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

　　13、

　　【正确答案】DE

　　【答案解析】

　　14、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项B的计税基础为200万元。

　　15、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】“制造费用”科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等；专设销售机构人员的工资应计入“销售费用”科目，所以选项A不正确。

　　16、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题2010年1月1日分录如下：

　　借：长期应收款         5000

　　    贷：主营业务收入        4500

　　未实现融资收益         500

　　借：主营业务成本         3800

　　    贷：库存商品        3800

　　17、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】产品质量保证费应于产品销售的当期计提，但按税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵扣暂时性差异，选项A正确；计提存货跌价准备和购入当期会计计入损益的折旧大于税法规定的折旧也属于可抵扣暂时性差异，选项B、C正确；购入当期会计计入损益的折旧小于税法规定的折旧属于应纳税暂时性差异，选项D不正确；超标的业务招待费不属于暂时性差异，选项E不正确。

　　18、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项B，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往经验可以合理估计退货可能性的，则通常在发出商品时确认收入，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入。

　　19、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，换出的产品应按公允价值确认主营业务收入，并按账面价值结转主营业务成本；选项E，应作为前期差错更正处理。

　　20、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　21、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。

　　22、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，一般不能抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　23、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】销售商品不一定会涉及劳务，因此选项B的说法不正确。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】可转换公司债券负债成份的公允价值＝5000×6%×PVA9%，5＋5000×PV9%，5＝4416.41（万元）

　　权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59（万元）

　　可转换公司债券转换时的账面价值＝4416.41－（5000×6%－4416.41×9%）＝4513.89（万元）

　　转换的股数＝5000/10＝500（万股）

　　甲公司资本公积的增加额=4513.89－500=4013.89（万元），会计处理为：

　　借：应付债券——面值          5000

　　资本公积——其他资本公积            583.59

　　    贷：股本           500

　　应付债券——利息调整        486.11[（5000-4416.41）-（4416.41×9%-5000×6%）]

　　资本公积——股本溢价         4597.48

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】（1）租赁期开始日的会计处理

　　最低租赁付款额=1500×4+1=6001（万元）

　　最低租赁付款额现值=1500×PVA7%，4+1×PV7%，4=5081.56（万元）〈5500万元

　　根据租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值5081.56万元。

　　租赁资产最终的入账价值＝最低租赁付款额现值5081.56＋初始直接费用10＝5091.56（元）

　　2008年1月1日作以下会计分录

　　借：固定资产——融资租入固定资产        5091.56

　　未确认融资费用       919.44

　　    贷：长期应付款          6001

　　银行存款        10

　　（2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用

　　期末分摊未确认融资费用＝5081.56×7%＝355.71（万元）

　　会计分录：

　　2008年12月31日，支付第一期租金：

　　借：长期应付款         1500

　　    贷：银行存款          1500

　　借：财务费用           355.71

　　    贷：未确认融资费用         355.71

　　长期应付款的账面价值=长期应付款-未确认融资费用=（6001-1500）-（919.44-355.71）=3937.27（万元）

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】20×7年的完工进度＝1000÷4000×100%＝25%

　　20×7年确认的合同收入＝5000×25%＝1250（万元）

　　20×7年确认的合同费用＝4000×25%＝1000（万元）

　　20×7年确认的合同毛利＝1250－1000＝250（万元）

　　20×8年的完工进度＝3640÷5200×100%＝70%

　　20×8年确认的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（万元）

　　20×8年确认的合同费用＝5200×70%－1000＝2640（万元）

　　20×8年确认的合同毛利＝2250－2640＝－390（万元）

　　20×8年确认的合同预计损失＝（5200－5000）×（1－70%）＝60（万元）

　　影响营业利润的金额＝2250－2640－60＝－450（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】乙企业20×8年的会计处理为：

　　登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本          2640

　　    贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等         2640

　　登记结算的合同价款：

　　借：应收账款        1800

　　    贷：工程结算    1800

　　登记实际收到的合同价款：

　　借：银行存款           1800

　　    贷：应收账款          1800

　　借：主营业务成本         2640

　　工程结算          382.5

　　    贷：主营业务收入           2250

　　工程施工——合同毛利         390

　　应交税费——应交增值税（销项税额）         382.5

　　借：资产减值损失        60

　　    贷：存货跌价准备        60

　　影响资产负债表存货项目的金额＝（2640－390）－（1800－382.5）－60＝772.5（万元）

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】（1）确定甲公司2008年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：

　　②通达公司2008年的所得税会计处理如下：

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用          700

　　    贷：递延所得税资产         75

　　应交税费――应交所得税       625

　　另，可供出售金融资产造成的新增应纳税暂时性差异应作如下处理：

　　借：资本公积       50

　　    贷：递延所得税负债        50（＝200×25%）

　　四、综合题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该事项属于具有融资性质的售后回购，1月1日不能确认收入，收到的款项应确认为负债（其他应付款和应交税费），回购价与原售价的差额应在回购期内计提利息，计入财务费用。1月31日应确认财务费用2万元。

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2011年1月份应交增值税＝187000（资料1）＋40000×17%（资料2）＋10200（资料3）＋680×150×17%（资料4）＝221340（元）。

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入＝40000（资料2）＋（60000－12000）（资料3）＝88000（元）。

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该事项是分期收款销售，但不属于实质具有融资性质的情况，因为款项在一年内已全部收到。所以这种情况与一般的商品销售业务处理思路一样，甲公司向丁公司销售产品时应确认的主营业务收入＝50×1000×（1－20%）＝40000（元）。

　　<5>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该事项属于附有销售退回条件的商品销售，且能够合理估计退货率。完整的会计分录为：

　　1月5日：

　　借：应收账款         70200

　　    贷：主营业务收入           60000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）         10200

　　借：主营业务成本        52000

　　    贷：库存商品         52000

　　1月31日：

　　借：主营业务收入     12000

　　    贷：主营业务成本          10400

　　预计负债        1600[（300－260）×200×20%]

　　退货期满日，实际退回商品50件：

　　借：库存商品        13000（50×260）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）         2550（50×300×17%）

　　主营业务收入           3000（10×300）

　　预计负债         1600

　　    贷：主营业务成本      2600（10×260）

　　银行存款         17550（50×300×1.17）

　　<6>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额＝－100000（资料1的财务费用）＋（40000－720×50）（资料2）＋（60000－52000－12000＋10400－3000＋2600）（资料3）＋（150×680－150×520）（资料4）＝－66000（元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲材料的实际成本

　　＝82×（5000－200）＋11300

　　＝404900（元）

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】1月3日产生材料成本差异

　　＝49510－600×80＝1510（元）

　　1月15日产生的材料成本差异

　　＝404900－4780×80＝22500（元）

　　1月28日产生的材料成本差异

　　＝78000－1000×80＝－2000（元）

　　1月份甲材料的材料成本差异率

　　＝（16010＋1510＋22500－2000）/（250000＋48000＋382400＋80000）×100%

　　＝5%

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】第一道工序完工程度=10×50%/50＝10%

　　第二道工序完工程度

　　=（10＋30×50%）/50＝50%

　　第三道工序完工程度

　　=（10＋30＋10×50%）/50＝90%

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】1月领用材料的实际成本＝（1000＋3250）×80×（1＋5%）＝357000（元），因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用＝（357000＋71610）/（650＋260）×650＝306150（元），直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量＝50×10%＋110×50%＋100×90%＝150（件），完工产品应负担的直接人工和制造费用＝（10840＋172360）/（650＋150）×650＝148850（元），完工产品的总成本＝306150＋148850＝455000（元）。

　　所以，长城公司以该产品交换设备时应该结转的成本就是455000元。

　　<5>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】非货币性资产交换对长城公司损益的影响金额

　　＝500000－455000＝45000（元）

　　分录为：

　　借：固定资产       550000

　　银行存款          35000

　　    贷：主营业务收入       500000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）      85000

　　借：主营业务成本        455000

　　    贷：库存商品      455000

　　<6>、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】华山公司应作的会计分录：

　　借：固定资产清理      600000

　　累计折旧    400000

　　    贷：固定资产    1000000

　　借：库存商品    500000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）    85000

　　营业外支出    50000

　　    贷：固定资产清理    600000

　　银行存款    35000

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