2014年注册税务师考试《财务与会计》第十六章练习题答案

 2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第十六章　会计调整

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项AB属于会计估计变更；选项C属于正常的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项ABD均不属于会计政策变更。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】先进先出法期末存货成本＝（40000＋600×850＋350×900）－40000－350×850＝527500（元），应计提存货跌价准备7500元，而加权平均法计提存货跌价准备0元，因为加权平均法下，单价＝（40000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存货成本为（50＋600＋350－400）×865＝519000（元），小于可变现净值520000元，所以不用计提存货跌价准备。

　　4、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】中熙公司所做会计分录是：

　　借：投资性房地产－某商业大楼（成本）   700

　　投资性房地产累计折旧   300

　　投资性房地产减值准备   50

　　    贷：投资性房地产－某商业大楼   600

　　递延所得税资产   12.5

　　递延所得税负债   100

　　盈余公积   50.625

　　利润分配－未分配利润   286.875

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】变更固定资产折旧年限属于会计估计变更。

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于前期差错更正的所得税影响，由于会计与税法规定相同，会计差错导致少缴了企业所得税，因此应根据摊销金额对损益的影响金额调增应当缴纳的企业所得税。甲公司20×8年年初未分配利润应调增的金额＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（万元）。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=（正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值）×（1-所得税税率）＝[（800-800×2／5）-（800-800×5／15）]×（1－25%）＝－40（万元）。

　　8、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

　　9、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　10、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】账务处理如下：

　　借：预计负债   800

　　    贷：以前年度损益调整   200

　　其他应付款   600

　　借：以前年度损益调整   200

　　    贷：递延所得税资产   200

　　借：应交税费——应交所得税   150

　　    贷：以前年度损益调整   150

　　借：以前年度损益调整   150

　　    贷：盈余公积   15

　　利润分配——未分配利润   135

　　11、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】（1）由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；（2）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。

　　12、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。

　　13、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】减少未分配利润的金额=（6000－600）×（1－10%）＝4860（万元）

　　14、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】成本法转换权益法以成本法的500万元投资作为权益法的初始成本，然后按照权益法确认计入“长期股权投资——损益调整”和计入“留存收益”的金额＝（800＋1000－600）×10%＝120（万元）。

　　15、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项AD属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

　　2、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。

　　3、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项ADE属于会计估计变更，采用未来适用法处理；选项BC属于会计政策变更，一般采用追溯调整法处理。

　　4、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。

　　5、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项BC属于舞弊用来调节企业利润，应当作为前期差错进行处理；选项E也属于会计差错。

　　6、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，追溯重述法适用于前期重大差错更正，在处理时涉及损益的通过“以前年度损益调整”来核算，而追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的直接通过“利润分配——未分配利润”科目来核算；选项C，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，即不需要追溯重述，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

　　7、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货，如符合调整事项的定义，则属于调整事项；董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。董事会提出的盈余公积计提方案属于调整事项，要做账务处理。

　　8、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项A、E属于自然灾害造成的损失；选项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选项C属于调整事项中的重要差错；选项D属于非调整事项中的股票和债券发行。所以应选ABDE。

　　9、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项AD属于调整事项。

　　10、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。

　　11、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】不能调整现金流量表正表，选项D不对，其余均正确。

　　12、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】

　　13、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　14、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项；选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更；E选项属于本期发生的事项与前期相比具有明显的区别而采用新的会计政策。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：

　　借：投资性房地产――成本   240

　　投资性房地产累计折旧   100

　　    贷：投资性房地产   300

　　递延所得税负债   10

　　盈余公积   3

　　利润分配――未分配利润   27

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】同上

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】资料（2）的相关会计处理：

　　累积影响数＝[3000－（2000－400）]×（1－25%）＝1050（万元），相关会计分录是：

　　借：投资性房地产3000

　　累计折旧   400

　　    贷：固定资产   2000

　　递延所得税负债   350

　　盈余公积    105

　　利润分配——未分配利润   945

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】会计估计变更的会计处理

　　20×8年应计提的折旧金额

　　＝（10500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2

　　＝1500（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】资料（1）中会计差错更正的相关处理：

　　①结转固定资产并计提20×7年下半年应计提折旧的调整

　　借：以前年度损益调整   190

　　    贷：在建工程   190

　　借：固定资产   2000

　　    贷：在建工程   2000

　　借：以前年度损益调整   50

　　    贷：累计折旧   50

　　②无形资产差错的调整

　　20×8年期初无形资产摊销后净值＝400－（400／5×1.5）＝280（万元）

　　借：无形资产   400

　　    贷：累计摊销   120

　　以前年度损益调整   280

　　③对销售费用差错的调整

　　借：以前年度损益调整   600

　　    贷：预付账款   600

　　④对其他业务核算差错的调整

　　借：其他业务收入   2000

　　    贷：以前年度损益调整   500

　　其他业务成本   1500

　　这是合并分录的处理，若要求更正每年的利润表项目，则需要逐年分析：

　　20×6年收入为1000万元，成本＝1000×（1－20%）＝800万元，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——20×7年营业收入   1000

　　    贷：以前年度损益调整——20×6年营业收入   1000

　　借：以前年度损益调整——20×6年营业成本   800

　　    贷：以前年度损益调整——20×7年营业成本   800

　　20×7年收入为2000万元，成本＝2000×（1－25%）＝1500万元，调整分录为：

　　借：其他业务收入   2000

　　    贷：以前年度损益调整——20×7年营业收入   2000

　　借：以前年度损益调整——20×7年营业成本   1500

　　    贷：其他业务成本   1500

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：利润分配――未分配利润   45

　　应交税费――应交所得税   15

　　    贷：以前年度损益调整   60

　　借：盈余公积   4.5

　　    贷：利润分配――未分配利润   4.5

　　四、综合题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】（单位：万元）

　　（1）判断：属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入   150

　　应交税费—应交增值税（销项税额）   25.5

　　    贷：应收账款   175.5

　　借：库存商品   105

　　    贷：以前年度损益调整—调整营业成本   105

　　借：坏账准备   （175.5×5%）8.78

　　    贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失   8.78

　　借：应交税费—应交所得税   〔（150－105）×25%〕11.25

　　    贷：以前年度损益调整—调整所得税费用   11.25

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用   2.19

　　    贷：递延所得税资产   （175.5×5%×25%）2.19

　　（2）判断：属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失   60

　　    贷：坏账准备   （135×60%－21）60

　　借：递延所得税资产   15

　　    贷：以前年度损益调整—调整所得税费用   （60×25%）15

　　（3）判断：属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出   30

　　预计负债—未决诉讼   60

　　    贷：其他应付款—中华公司   87

　　其他应付款—×法院   3

　　借：应交税费—应交所得税   （90×25%）22.5

　　    贷：以前年度损益调整—调整所得税费用   22.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用   （60×25%）15

　　    贷：递延所得税资产   15

　　借：其他应付款—C公司   87

　　其他应付款—×法院   3

　　    贷：银行存款   90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）

　　（4）判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。

　　（5）判断：属于非调整事项。这一交易对正保公司来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制20×6年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的购置西华公司股份的事实，以及有关购置价格的信息。

　　（6）判断：属于非调整事项。

　　（7）判断：属于调整事项。

　　借：应收账款   90

　　    贷：以前年度损益调整—调整营业收入   （900×10%）90

　　借：以前年度损益调整—调整营业成本   60

　　    贷：劳务成本等   （600×10%）60

　　借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加   2.7

　　    贷：应交税费—应交营业税   （90×3%）2.7

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用   〔（90－60－2.7）×25%〕6.83

　　    贷：应交税费—应交所得税   6.83

　　（8）判断：属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入   6

　　    贷：其他应收款   6

　　借：应交税费—应交所得税   （6×25%）1.5

　　    贷：以前年度损益调整—调整所得税费用   1.5

　　借：银行存款   90

　　    贷：其他应收款   90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）

　　（9）合并调整“利润分配－未分配利润”和“盈余公积”

　　借：利润分配——未分配利润   78.69

　　    贷：以前年度损益调整   78.69

　　借：盈余公积——法定盈余公积   7.87

　　    贷：利润分配——未分配利润   7.87

　　<2>、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】正保公司20×6年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”的调整额＝－78.69＋7.87＝－70.82（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】正保公司20×6年利润表“营业利润”项目“本期金额”的调整额＝－150＋105＋8.78－60＋90－60－2.7＝－68.92（万元）。

　　<5>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】正保公司20×6年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”的调整额＝－175.5＋105＋8.78－2.19－60＋15－15＋90－60－6＝－99.91（万元）

　　<6>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】正保公司20×6年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”的调整额＝－25.5－11.25－60＋90－22.5＋2.7＋6.83－1.5＝－21.22（万元）

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