2015年注税（cta）考试《财务与会计》第十六章练习题答案

 2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十六章  收入、成本费用和利润

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】C

【答案解析】选项A，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理；选项B，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入；选项C，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理；选项D，委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

2、

【正确答案】C

【答案解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列），选项A计入资本公积，不影响营业利润；选项B和选项D，计入营业外收入，不影响营业利润。

3、

【正确答案】C

【答案解析】选项A，应在“其他业务收入”中核算；选项B，应在“资产减值损失”科目核算；选项D，应在“其他业务收入”科目核算。

4、

【正确答案】A

【答案解析】A公司本年度应确认的销售收入＝200×60%＝120（万元），销售成本＝120×60%＝72（万元），因支付给B商店手续费计入销售费用的金额＝200×60%×10%＝12（万元）。所以该代销行为对A公司本年度利润总额的影响金额＝120－72－12＝36（万元）。

5、

【正确答案】C

6、

【正确答案】A

【答案解析】合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。由于桥梁的维护不由A公司负责，所以A公司应将收到的80万元一次性确认为收入。

7、

【正确答案】D

【答案解析】选项D属于营业外收入。

8、

【正确答案】C

【答案解析】企业发生成本320万元，但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。

9、

【正确答案】C

【答案解析】至第一年末，该合同的完工进度＝120/（120＋200）＝37.5%，应确认的合同收入＝300×37.5%＝112.5（万元），合同毛利＝（300－320）×37.5%＝－7.5（万元），合同成本＝112.5－（－7.5）＝120（万元），预计合同损失＝（320－300）×（1－37.5%）＝12.5（万元）。

10、

【正确答案】D

【答案解析】12000×3000÷10000=3600（万元）。

11、

【正确答案】B

【答案解析】如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

12、

【正确答案】B

【答案解析】甲公司因该项业务2011年确认的收入=100×（1-25%）+25/5=80（万元）。相关的分录如下：

①销售实现时：

借：银行存款 117

    贷：主营业务收入 （100×75%）75

        递延收益 25

        应交税费――应交增值税（销项税额）17

②结转销售成本时：

借：主营业务成本 60

    贷：库存商品 60

③实际提供维护服务时：

借：递延收益（25/5）5

    贷：主营业务收入 5

借：劳务成本 2

    贷：应付职工薪酬等科目 2

结转时：

借：主营业务成本 2

    贷：劳务成本 2

13、

【正确答案】C

【答案解析】不含税的总收入为93.6/（1＋17%）＝80（万元）

实际发生的成本占预计总成本的比例＝35/（35＋15）×100%＝70%

甲公司2010年应确认的收入＝80×70%＝56（万元）

14、

【正确答案】B

【答案解析】对于发生的成本预计能够得到补偿的，那么应该按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本。

16、

【正确答案】B

【答案解析】对于已确认收入的商品发生销售折让的，冲减主营业务收入，所以B是正确的。注意销售折让不能冲减主营业务成本。

17、

【正确答案】D

【答案解析】如果企业尚未完成售出商品的安装检验工作，且安装检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，则只有在商品安装完毕并检验合格后才能确认收入，所以D是正确的。

18、

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2012年应确认的财务费用＝100×（26－20）÷10＝60（万元）。

19、

【正确答案】C

【答案解析】根据企业会计准则的规定，合同或协议价款的收取采用分期收款方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。本题甲公司账务处理如下：

借：长期应收款 300

    银行存款 285（500×40%＋85）

    贷：主营业务收入 450

        未实现融资收益 50

        应交税费——应交增值税（销项税额） 85

借：主营业务成本 400（500×80%）

    贷：库存商品 400

2010年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）

借：未实现融资收益 23.75

    贷：财务费用 23.75

所以2010年末“未实现融资收益”科目余额＝50－23.75＝26.25（万元）

20、

【正确答案】D

【答案解析】在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

21、

【正确答案】B

【答案解析】本年度应确认的销售收入＝400÷1000×800＝320（万元）。

22、

【正确答案】B

【答案解析】2007年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%＋年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%＝6.25万元。

23、

【正确答案】A

【答案解析】本年应交所得税＝（400－16）×25%＝96（万元），本期确认的递延所得税负债＝16×25%＝4（万元），所得税费用＝96＋4＝100（万元），本年净利润＝400－100＝300（万元）。

24、

【正确答案】C

【答案解析】发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2500元（10000×25%），2012年度所得税费用＝25000＋2500＝27500（元）。

25、

【正确答案】A

【答案解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。

26、

【正确答案】B

【答案解析】该项无形资产在2012年12月31日的计税基础为1350（成本1500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。

27、

【正确答案】D

【答案解析】2012年末会计处理为：

借：交易性金融资产－－公允价值变动 30

    贷：公允价值变动损益 30

此时交易性金融资产的账面价值为130万元，不过税法上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万元。

28、

【正确答案】A

【答案解析】因担保产生预计负债的计税基础＝账面价值800万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝800（万元）。

因产品质量保证产生预计负债的计税基础＝账面价值200万元－可从未来经济利益中扣除的金额200＝0（万元）。

2013年末企业的预计负债的计税基础为800万元。

29、

【正确答案】C

【答案解析】会计上和税法上的折旧相同，但固定资产减值准备不允许税前扣除，所以现在允许税前扣除的金额就是折旧额30万元，则未来期间允许税前扣除的金额为70（100－30）万元。根据资产计税基础的定义，该项设备的计税基础为70万元，选项C正确。

30、

【正确答案】B

【答案解析】如果各月末在产品数量比较稳定、相差不多，那么在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初的在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。

31、

【正确答案】C

【答案解析】在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比＝30×20×50%/50＋50×（20＋30×50%）/50＝41（件）。

32、

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的是递延所得税的确认与计量。

甲公司应该以预计能够取得的应纳税所得额为限，计算当期产生的可抵扣暂时性差异，由此确认的递延所得税资产=800×15%=120（万元）。

33、

【正确答案】B

【答案解析】20×8年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（万元）。

34、

【正确答案】D

【答案解析】2010年12月31日固定资产的账面价值＝10－10/5×3＝4（万元），计税基础＝10－10/10×3＝7（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝7－4＝3（万元）。

35、

【正确答案】A

【答案解析】因原材料是一次性投入，所以材料费用应该按照投产产品的数量来分配。

完工产品应分配的原材料费用＝140000/（400＋100）×400＝112000（元）

完工产品应分配的直接人工＝54000/（400＋100×50%）×400＝48000（元）

完工产品应分配的制造费用＝90000/（400＋100×50%）×400＝80000（元）

完工产品的成本＝112000＋48000＋80000＝240000（元）

36、

【正确答案】B

【答案解析】影响损益的金额为（120－100）×（1－1%）－120×2%×（1－1%）＝17.42（万元）。

37、

【正确答案】A

【答案解析】按照正常情况，W公司2013年度应该确认收入＝30×[8÷（8＋16）]＝10（万元），但因客户发生财务危机，只能收回成本6万元，因此只能确认收入6万元。

38、

【正确答案】B

【答案解析】2013年12月31日的完工进度＝1020/1275×100%＝80%，所以2013年12月31日应确认的预计损失＝（1275－1200）×（1－80%）＝15（万元）。

39、

【正确答案】C

【答案解析】因为投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理，记入“销售费用”科目核算。

40、

【正确答案】B

【答案解析】2013年度授予奖励积分的公允价值＝60000×0.01＝600（万元）

2013年度因销售商品应当确认的销售收入＝60000－600＝59400（万元）

2013年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝30000/（60000×80%）×600＝375（万元）

2013年确认收入＝59400＋375＝59775（万元）

41、

【正确答案】C

【答案解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。

2011年末止，合同完工进度＝3000/10000＝30%

2011年度对该项建造合同确认的收入＝12000×30%＝3600（万元）

2012年末止，合同完工进度＝7700/11000＝70%

2012年末合同总收入＝12000＋200＝12200（万元）

2012年度对该项建造合同确认的收入＝12200×70%－3600＝4940（万元）。

42、

【正确答案】B

【答案解析】因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：

借：银行存款 28080

    贷：主营业务收入 24000

        应交税费——应交增值税（销项税额） 4080

借：主营业务成本 18000

    贷：库存商品 18000

二、多项选择题

1、

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，企业宣告分配股票股利时，不做会计处理，等到办理增资手续后，应借记“利润分配”科目，贷记“股本”“资本公积”科目；选项C，企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目；选项E，外资企业提取职工奖励和福利基金时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2、

【正确答案】ABCD

【答案解析】E项的正确处理为：年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

3、

【正确答案】CDE

【答案解析】期间费用指的是管理费用、财务费用和销售费用。

4、

【正确答案】CE

【答案解析】选项ABD，均应计入管理费用。

5、

【正确答案】ABE

【答案解析】选项C，应计入“资产减值损失”科目；选项D，应计入“销售费用”科目。

6、

【正确答案】AC

【答案解析】选项B，租赁资产发生的或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。因此，在或有租金实际发生时，应分别记入“销售费用”、“财务费用”等科目；

选项D应计入“营业税金及附加”科目；

选项E，出售无形资产的处理为：

借：银行存款

    累计摊销

    贷：无形资产

        营业外收入（或借记营业外支出）

已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

7、

【正确答案】CDE

【答案解析】选项B，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

8、

【正确答案】CE

【答案解析】选项C，计入管理费用；选项E，计入其他业务收入。

9、

【正确答案】AC

【答案解析】让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入。选项B，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入；选项D，销售产品取得的收入属于企业销售商品提供劳务取得的收入；选项E，处置固定资产取得的收益不属于企业的收入，更不是让渡资产使用权收入，而是一种利得。选项AC属于让渡资产使用费收入。

10、

【正确答案】BCD

【答案解析】销售原材料取得的收入要计入其他业务收入，并且要计算缴纳增值税，同时结转原材料成本，计提的存货跌价准备应冲减其他业务成本。

11、

【正确答案】ACD

【答案解析】建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认合同收入。如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为资产减值损失。

12、

【正确答案】ACE

【答案解析】合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。

13、

【正确答案】ABCD

14、

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项D，实际发生的劳务成本与预计的金额可能不一致，并不是劳务交易结果能够可靠估计的必要条件。

15、

【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A，广告制作费应在年度终了时根据项目的完成程度确认劳务收入。

16、

【正确答案】ABCD

【答案解析】视同买断方式代销，受托方销售商品时，按实际售价确认为收入，所以选项E不正确。

17、

【正确答案】BE

【答案解析】采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

18、

【正确答案】CE

【答案解析】可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确；选项D，税法不认可计提的存货跌价准备，在实际发生减值时才允许扣除，所以应该做纳税调增处理。

19、

【正确答案】ABDE

【答案解析】选项C，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

20、

【正确答案】BCDE

【答案解析】“制造费用”科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等；专设销售机构人员的工资应计入“销售费用”科目，所以选项A不正确。

21、

【正确答案】ACD

【答案解析】分批法、分步法是计算产品成本的方法，不是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。

22、

【正确答案】ACE

【答案解析】本题考查的是递延所得税的确认与计量。

选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。

23、

【正确答案】ADE

【答案解析】选项BC产生的是应纳税暂时性差异。

24、

【正确答案】ABDE

【答案解析】合同完成后处置残余物资取得的收益应冲减合同成本，不属于合同收入，所以选项C不正确。   

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