2018年税务师《财务与会计》试题及答案解析（考生回忆版）

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2018年税务师《财务与会计》考试已经结束了，考生朋友们究竟考得怎么样呢？是否正在热切地盼望看到2018年税务师考试《财务与会计》试题及参考答案呢？正保会计网校根据论坛学员反馈整理了2018年税务师《财务与会计》试题及参考答案（考生回忆版），供考生参考！欢迎广大考生朋友们登录网校论坛一起回忆试题对答案！

【多选题】 【计算题】【综合分析题】

以下是2018年税务师《财务与会计》单选题及答案解析：

1.根据《企业会计准则第17号--借款费用》规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（　）。

A.专门借款的溢折价摊销

B.一般借款的利息

C.专门借款的利息

D.外币专门借款汇兑差额

【正确答案】B

【答案解析】一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

2.下列关于金融负债的表述正确的是（　）。

A.预计负债、递延所得税负债均属于金融负债

B.将来以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金的合同应确认为金融负债

C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具的负债为金融负债

D.在满足特定条件时，企业可以对金融负债进行重分类

【正确答案】C

【答案解析】选项A，预计负债、递延所得税负债均属于非金融负债；选项B，是以固定换固定，属于权益工具；选项D，企业对所有金融负债均不得进行重分类。

3.2016年1月1日，甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，购买价款为1000万元，另支付手续费及相关税费4万元，2016年12月31日该项股票公允价值为1100万元，若甲公司适用的企业所得税税率为25%，则甲公司下列表述中正确的是（　）。

A.金融资产计税基础为996万元

B.应确认递延所得税资产24万元

C.应确认递延所得税负债24万元

D.金融资产入账价值为1000万元

【正确答案】C

【答案解析】金融资产的入账价值＝1000＋4＝1004（万元），与计税基础相同，选项AD错误。年末，账面价值为1100万元，计税基础为1004万元，形成应纳税暂时性差异额＝1100－1004＝96（万元），确认递延所得税负债＝96×25％＝24（万元），选项B错误，选项C正确。

4.长江公司2017年末的敏感性资产为2600万元，敏感性负债为800万元，2017年度实现销售收入5000万元，预计2018年度销售收入将提高20%，销售净利润率为8%，利润留存率为60%，则基于销售百分比法预测下，2018年度长江公司需从外部追加资金需要量为（　）万元。

A.93

B.72

C.160

D.312

【正确答案】B

【答案解析】外部追加资金需要量＝（2600－800）×20％－5000×（1+20％）×8％×60％＝72（万元）

5.下列关于会计政策变更的表述中正确的是（　）。

A.确定累积影响数时，不需要考虑损益变化导致的递延所得税费用的变化

B.法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，必须采用追溯调整法

C.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

D.企业采用的会计计量基础不属于会计政策

【正确答案】C

【答案解析】选项A，确定累积影响数时，需要考虑递延所得税费用的变化。选项B，法律、行政法规或者国家统一的会计准则等要求变更的情况下，企业应当分为以下情况进行处理：①法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更会计处理办法，企业应当按照国家相关会计规定执行；②法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，没有规定会计政策变更会计处理方法的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。选项D，会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

6.采用每股收益无差别点分析法确定最优资本结构时，下列表述中错误的是（　）。

A.在每股收益无差别点上无论选择债权筹资还是股权筹资，每股收益都是相等的

B.当预期收益利润大于每股收益无差别点时，应当选择财务杠杆较大的筹资方案

C.每股收益无差别点分析法确定的公司加权资本成本最低

D.每股收益无差别点是指不同筹资方式下每股收益相等时的息税前利润

【正确答案】C

【答案解析】每股收益无差别点法是通过计算各备选筹资方案的每股收益无差别点并进行比较来选择最佳资本结构融资方案的方法。每股收益无差别点是指不同筹资方式下每股收益都相等时的息税前利润或业务量水平。在每股收益无差别点上，无论是采用债权或股权筹资方案，每股收益都是相等的。当预期息税前利润或业务量水平大于每股收益无差别点时，应当选择财务杠杆效应较大的筹资方案，反之亦然。与加权资本成本无关。

7.下列交易或事项，不通过"管理费用"科目核算的是（　）。

A.技术转让费

B.存货盘盈

C.管理部门固定资产报废净损失

D.排污费

【正确答案】C

【答案解析】选项C，应记入"营业外支出"科目。

8.委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目，则委托方应将受托方代收代缴的消费税计入（　）。

A.其他业务成本

B.应交税费--应交消费税

C.收回的委托加工物资的成本

D.管理费用

【正确答案】C

【答案解析】委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售的，以及用于非消费税项目的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记"委托加工物资"科目，贷记"应付账款""银行存款"等科目。

9.长江公司2017年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（　）万元。 [（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722]

A.8098.8

B.71901.2

C.80000.0

D.0

【正确答案】A

【答案解析】负债成分的公允价值＝800×100×5％×（P/A，9%，3）＋800×100×（P/F，9%，3）＝71901.2（万元），权益成分的公允价值＝80000－71901.2＝8098.8（万元），因此发行时影响所有者权益的金额为8098.8万元。

借：银行存款　 80000

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）　8098.8

　　贷：应付债券--可转换公司债券（面值）　 80000

　　　　其他权益工具　 8098.8

10.2017年1月1日，长江公司向黄河公司销售一批商品共3万件，每件售价100元，每件成本80元。销售合同约定2017年3月31日前出现质量问题的商品可以退回。长江公司销售当日预计该批商品退货率为12%。2017年1月31日，长江公司根据最新情况重新预计商品退货率为10%。1月未发生退货。假定不考虑增值税等税费，则长江公司2017年1月应确认收入（　）万元。

A.264

B.270

C.6

D.300

【正确答案】B

【答案解析】1月应确认的收入＝3×100×（1－10％）＝270（万元）。

借：应收账款　 （3×100）300

　　贷：主营业务收入　 [3×100×（1－12%）]264

　　　　预计负债--应付退货款 　（3×100×12%）36

借：主营业务成本　 [3×80×（1－12%）] 211.2

　　应收退货成本　（3×80×12%）28.8

　　贷：库存商品 　（3×80）240

1月31日，再对退货率进行重新估计：

借：预计负债--应付退货款　[3×100×（12%－10%）]6

　　贷：主营业务收入 　6

借：主营业务成本　4.8

　　贷：应收退货成本　 [3×80×（12%－10%）]4.8

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