2019年税务师《税法一》答疑精华：纳税义务发生时间

学员问题：

老师 请问关于先开票后发货的业务中，会计、增值税、所得税上确认收入的时点分别是什么？可否帮忙总结一下？

正保会计网校老师解答：

会计上收入确认时点根据最新收入准则分为五步法，详情请见注会会计收入那一章，很复杂。一般货物为购买方取得控制权的当天，盖楼之类的按履约进度分期确认收入。

增值税纳税义务发生时间先开具发票的为开具发票的当天。

企业所得税收入实现的一般性规定

　　1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；

　　2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；

　　3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；

　　4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；

　　5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　（二）分期确认收入的实现

　　1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　（三）采取产品分成方式取得收入的实现

　　采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

　　（四）销售商品确认收入实现时间

　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

　　2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；

　　4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

　　上述四种形式的商品销售须同时满足下列条件：第一，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　（五）提供劳务确认收入时间

　　1.完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

　　企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。其中，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：第一，收入的金额能够可靠地计量；第二，交易的完工进度能够可靠地确定；第三，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算；

　　2.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工程是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；

　　3.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；

　　4.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入；

　　5.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；

　　6.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　7.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

　　8.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　9.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。