直播讲义：2016年税务师《税法二》考后试卷点评

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2016年税务师考试已于11月13日圆满结束，为了满足广大考生们估分的需求，正保会计网校特组织网校老师在考后进行2016年税务师考试试卷点评免费直播，针对典型试题予以讲解，便于考生进行估分、解除考试中的疑惑。准备参加2017年税务师考试的考生们也可以通过本次直播了解考试难度和出题方向，为今后的备考打下扎实的基础！错过直播的小伙伴儿福利来啦，为大家奉上老师的录播视频及讲义！以下是老师杨军《税法二》考后试卷点评讲义。

一、单项选择题

1.某高新技术企业适用所得税税率15%，2016年8月依照法院裁定将其代持有的面值200万元的限售股，通过证券经纪公司变更到实际持有人名下，应缴纳的企业所得税是（）万元。

A.30

B.50

C.25.5

D.0

【参考答案】D

【答案解析】税法规定，依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

2.个体工商户领用或发出存货核算方法，原则上采用（）。

A.个别计价法

B.后进先出法

C.加权平均法

D.先进先出法

【参考答案】C

【答案解析】存货应按实际成本计价。领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。

3.下列各项债权，准予作为损失在企业所得税前扣除的是（）。

A.行政部门干预逃废的企业债权

B.担保人有经济偿还能力未按期偿还的企业债权

C.企业未向债务人追偿的债权

D.由国务院批准文件证明，经国务院专案批准核销的债权

【参考答案】D

【答案解析】税法规定，以下股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（5）企业发生非经营活动的债权；

（6）其他不应当核销的企业债权和股权。

4.下列关于城镇土地使用税减免税优惠的说法，正确的是（）。

A.企业的绿化用地免征城镇土地使用税

B.港口的码头用地免征城镇土地使用税

C.事业单位的业务用地免征城镇土地使用税

D.农业生产单位的办公用地免征城镇土地使用税

【参考答案】B

【答案解析】选项A，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；选项B，对港口的码头（即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等）用地，免征土地使用税；选项C，对事业单位本身的业务用地，免征城镇土地使用税；选项D，直接用于农、林、沐、渔业的生产用地，免税，对农业生产单位的办公用地，不免税，应照章征税。

5.某公司2014年购进一处房产，2015年5月1日用于投资联营，投资期3年，当年取得固定收入160万元，房产原值3000万元，扣除比例30%，2015年应纳房产税（）万元。

A.27.6

B.29.7

C.21.2

D.44.4

【参考答案】A

【答案解析】以房产投资联营，取得固定收入，不承担联营风险，视同出租。

应缴纳房产税＝3000×（1－30%）×1.2%×4÷12＋160×12%＝27.6（万元）

6.某个体商户2015年为其从业人员实际发放工费105万元，业主领取劳动报酬20万元，2015年该个体工商户允许税前扣除的从业人员补充养老保险限额为（）万元。

A.3.15

B.5.25

C.1.05

D.7.35

【参考答案】B

【答案解析】税法规定，个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

该个体工商户允许税前扣除的从业人员补充养老保险限额＝105×5%＝5.25（万元）

7.下列关于企业从被投资单位撤回投资是取得资产的企业所得税税务处理的说法,正确的是（）。

A.相当于初始投资的部分应确认为股息所得

B.取得的全部资产应确认为股息所得

C.超过初始投资的部分应确认为投资资产转让所得

D.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积部分应确认为股息所得

【参考答案】D

【答案解析】企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

8.下列关于耕地占用税减免税优惠的说法，正确的是（）。

A.建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地的，不征耕地占用税

B.专用铁路占用耕地的，减按2元/平方米的税额征收耕地占用税

C.农村居民搬迁新建住宅占用耕地的，免征耕地占用税

D.专用公路占用耕地的，免征耕地占用税

【参考答案】A

【答案解析】选项BD，专用铁路和专用公路占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。选项C，农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地使用税额减半征收耕地占用税。

9.在土地增值税清算过程中，发现纳税人符合核定征收条件的，其核定征收率不低于（）。

A.8%

B.10%

C.5%

D.3%

【参考答案】C

【答案解析】土地增值税清算过程中，发现纳税人符合核定征收条件的，核定征收率原则上不得低于5%。

10.下列关于企业合并实施一般性税务处理的说法，正确的是（）。

A.被合并企业的亏损可按比例在合并企业结转弥补

B.合并企业应按照账面净值确认被合并企业各项资产的计税基础

C.被合并企业股东应按清算进行所得税处理

D.合并企业应按照协商价格确认被合并企业各项负债的计税基础

【参考答案】C

【答案解析】选项A，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。选项BD，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。选项C，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

11.下列关于契税计税依据的说法，正确的是（）。

A.契税的计税依据不含增值税

B.买卖装修的房屋，契税计税依据不包括装修费用

C.承受国有土地，契税计税依据可以扣减政府减免的土地出让金

D.房屋交换价格差额明显不合理且无正当理由的，由税务机关参照成本价格核定

【参考答案】A

【答案解析】选项B，房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内；选项C，不得因减免土地出让金而减免契税；选项D，由征收机关参照市场价格核定。

12.搬迁企业发生的下列各项支出，属于资产处罝支出的是（）。

A.临时存放搬迁资产发生的费用

B.安罝职工实际发生的费用

C.变卖各类资产过程中发生的税费支出

D.资产搬迁发生的安装费用

【参考答案】C

【答案解析】资产处罝支出，是指企业由于搬迁而处罝各类资产所发生的支出，包括变卖及处罝各类资产的净值、处罝过程中发生的税费等支出。

13.房地产开发企业单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，分配至各成本对象的方法是（）。

A.建筑面积法

B.占地面积法

C.直接成本法

D.预算造价法

【参考答案】A

【答案解析】单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。

14.下列各项所得，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的是（）。

A.个人合伙人从合伙企业按月取得的劳动所得

B.律师以个人名义聘请的其他人员从律师处获得的报酬

C.任职于杂志社的记者在本杂志社上发表作品取得的稿费

D.出版社的专业作者的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费

【参考答案】C

【答案解析】选项A，按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税；选项B，按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；选项D，按照“稿酬所得”缴纳个人所得税。

15.下列关于契税减免税优惠的说法，正确的是（）。

A.驻华使领馆外交人员承受土地、房屋权免征契税

B.金融租赁公司通过售后回租承受承租人房屋土地权属的，免征契税

C.单位承受荒滩用于仓储设施开发的,免征契税

D.军事单位承受土地、房屋对外经营的免征契税

【参考答案】A

【答案解析】选项A，依照我国法律以及我国缔结或参加的双边和多边条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领亊馆、联合国驻华机构及其外交代表、领亊官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，免征契税。选项B，对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税；对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。选项C，承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。选项D，照章征税。

16.某企业2015年支付如下费用：合同工工资105万元，实习生工资20万元，返聘离休人员工资30万元，劳务派遣公司用工费40万元。2015年企业计算企业所得税时允许扣除的职工工会经费限额是（）万元。

A.3.9

B.3.1

C.2.5

D.2.1

【参考答案】B

【答案解析】支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出。

企业所得税税前实际发生的合理的工资薪金支出＝105＋20＋30＝155（万元）,允许扣除工会经费限额＝155×2%＝3.1（万元）。

17.下列各项支出，允许在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

A.关联企业租赁设备支付的合理租金

B.企业内营业机构之间支付的租金

C.超过规定标准的捐赠支出

D.工商部门罚款

【参考答案】A

【答案解析】企业所得税前不得扣除的项目包括：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失（选项D）；5.超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出（选项C）；6.企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除（选项B）；9.与取得收入无关的其他支出。

18.某公司将设备租赁给他人使用，合同约定租期从2016年9月1日到2019年8月31日，每年不含税租金480万元，2016年8月15日一次性收取3年租金1440万元。下列关于该租赁业务收入确认的说法，正确的是（）。

A.2016年增值税应确认的计税收入为480万元

B.2016年增值税应确认的计税收入为160万元

C.2016年应确认企业所得税收入1440万元

D.2016年可确认企业所得税收入160万元

【参考答案】D

【答案解析】租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，所以2016年可确认企业所得税收入160万元。增值税中，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以2016年增值税应确认的计税收入为1440万元。

19.某电子公司（企业所得税税率15%）2014年1月1日向母公司（企业所得税税率25%）借入2年期贷款5000万元用于购罝原材料，约定年利率为10%，银行同期同类贷款利率为7%。2015年电子公司企业所得税税前可扣除的该笔借款的利息费用为（）万元。

A.1000

B.500

C.350

D.0

【参考答案】C

【答案解析】电子公司的实际税负不高于境内关联方，不需要考虑债资比的限制，该笔借款税前可以扣除的金额为不超过金融机构同期同类贷款利率计算的数额。2015年电子公司企业所得税前可扣除的该笔借款的利息费用＝5000×7%＝350（万元）。

20.下列应收账款损失，如已说明情况出具专项报告并在会计上已作为损失处理的，可以在企业所得税前扣除的是（）。

A.逾期3年的20万元应收账款损失

B.相当于企业年度收入千分之一的应收账款损失

C.逾期2年的10万元应收账款损失

D.逾期1年的10万元应收账款损失

【参考答案】A

【答案解析】企业逾期3年以上的应收账款在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

二、多项选择题

1.下列凭证，免征印花税的有（）。

A.与高校学生签订的学生公寓租赁合同

B.县政府批准企业改制签订的产权转移书据

C.国际金融组织向我国企业提供优惠贷款书立合同

D.贴息贷款合同

E.证券投资保护基金有限责任公司新设立的资金账簿

【参考答案】ADE

【答案解析】经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免于贴花。外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

2.根据个税规定，下列转让行为应被视为股权转让收入明显偏低的有（）。

A.申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的

B.申报的股权转让收入低于取得该股权所支付的价款和相关税费的

C.不具有合理性的无偿转让股权

D.申报的股权转让收入低于相同或相似条件下同行业的企业股权转让

E.被投资企业拥有土地使用权等资产的个人申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额20%的转让

【参考答案】ABCD

【答案解析】符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：

(1)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。

(2)申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

(3)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；

(4)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；

(5)不具合理性的无偿让渡股权或股份；

(6)主管税务机关认定的其他情形。

3.下列关于个人投资者的所得税征收管理说法，正确的有（）。

A.个人投资者兴办的企业全部是个人独资性质的分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理纳税申报

B.个人独资企业投资者的生产经营费用与家庭生活费用难以划分的，费用的40%视为与生产经营有关，准予扣除。

C.投资者兴办两个或两个以上企业的，如果都属于个人独资性质，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补

D.以合伙企业名义对外投资分回的股息、红利应按比例确定各个投资者的份额，分别按股息、红利所得应税项目计算缴纳个人所得税

E.实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠

【参考答案】ACDE

【答案解析】选项B，个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

4.对100%直接控制的居民企业之间按照账面净值划转资产，符合特殊性税务处理条件的下列税务处理，正确的有（）。

A.划入方企业取得的被划转资产，应按其账面原值计算折旧时扣除

B.划入方企业取得被划转资产的计税基础以账面原值确定

C.划入方企业取得的被划转资产，应按其账面净值计算折旧扣除

D.划入方企业不确认所得

E.划出方企业不确认所得

【参考答案】CDE

【答案解析】划入方企业取得被划转资产的计税基础，以被划转资产的原账面净值确定。

5.下列关于手续费及佣金支出的企业所得税务处理，正确的有（）。

A.企业计入固定资产的手续费及佣金支出应通过折旧方式分期扣除

B.电信企业按照企业当年收入总额的5%计算可扣除手续费及佣金限额

C.人身保险企业按照当年全部保费收入的15%计算可扣除佣金限额

D.财产保险企业按照当年全部保费收入的15%计算可扣除佣金限额

E.以现金方式支付给具有合法经营资格个人的佣金可以扣除

【参考答案】ABD

【答案解析】选项C，人身保险企业按照当年全部保费收入的10%计算可扣除佣金限额；选项E，以现金方式支付给具有合法经营资格个人的佣金不可以扣除。

6.下列各项中，符合土地增值税清算管理规定的有（）。

A.房地产开发企业未支付的质量保证金一律不得扣除

B.对于分期开发的房地产项目，各期清算的方式应保持一致

C.房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除

D.直接转让土地使用权的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算

E.纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金

【参考答案】BCE

【答案解析】选项A，质量保证金开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除；选项D，直接转让土地使用权的，纳税人应进行土地增值税清算。

7.下列单位，属于印花税纳税人的有（）。

A.技术合同的签订单位

B.贷款合同的担保单位

C.电子应税凭证的签订单位

D.签订运输合同的承运单位

E.发放商标注册证的商标局

【参考答案】ACD

【答案解析】担保单位和发放商标注册证的商标局不属于印花税纳税人。

8.下列情形中，应征收土地增值税的有（）。

A.企业将自有土地使用权交换其他企业的股权

B.房产所有人将房屋产权赠与直系亲属

C.个人之间互换自有居住用的房地产

D.企业之间等价互换自有的房地产

E.房地产评估增值

【参考答案】AD

【答案解析】选项B、C免征土地增值税；选项E不动产所有权没有发生转移，不征收土地增值税。

9.企业与关联方签署成本分摊协议，发生特殊情形会导致其自行分配的成本不得于税前扣除，这些情况包括（）。

A.不具有合理商业目的和经济实质

B.自签署成本分摊协议之日起经营期限为25年

C.没有遵循成本与收益配比原则

D.未按照有关规定备案或准备有关成本分摊协议的同期资料

E.不符合独立交易原则

【参考答案】ACDE

【答案解析】选项B自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

10.下列各项所得，应按工资、薪金所得缴纳个人所得税的有（）。

A.退休后的再任职收入

B.从任职单位取得的集资利息

C.转让限售股所得税

D.个人独资企业员工每月从该企业取得的劳动所得

E.股票增值权所得

【参考答案】ADE

【答案解析】选项B，按照“利息、股息、红利所得”征收个人所得税；选项C，转让限售股按照“财产转让所得”征收个人所得税。

11.下列小型微利企业2015年1月1日后购进资产的税务处理正确的有（）。

A.小型微利企业购进用于生产经营的价值120万元的固定资产允许一次性税前扣除

B.小型微利企业购进用于研发的价值80万元的固定资产允许一次性税前扣除

C.固定资产缩短折旧年限的不能低于规定折旧年限的60%

D.购进的固定资产允许采用加速折旧方法

E.购进的固定资产允许缩短折旧年限

【参考答案】BCDE

【答案解析】小型微利企业购进用于生产经营的价值不超过100万元的固定资产允许一次性税前扣除。

12.下列关于房产税纳税人及缴纳税款，说法正确的有（）。

A.租赁合同约定有免收租金期限的出租房产，免收租金期间不需缴纳房地税

B.融资租赁的房产未约定开始日的，由承租人自合同签订当日起缴纳房产税

C.无租使用其他单位房产的应税单位和个人，由使用人代为缴纳房产税

D.产权出典的由承典人缴纳房产税

E.产权出租的由出租人缴纳房产税

【参考答案】CDE

【答案解析】选项A，免收租金期间由产权所有人缴纳房产税；选项B，融资租赁的房产未约定开始日的，由出租人自合同签订当日的次月缴纳房产税。

13.下列关于资产的企业所得税税务处理的说法，正确的有（）。

A.外购商誉的支出在企业整体转让时准予扣除

B.租入资产的改建支出应作为长期待摊费用摊销扣除

C.企业持有至到期投资成本按照预计持有期限分期摊销扣除

D.固定资产大修理支出按照尚可使用年限分期摊销扣除

E.外购固定资产以购买价款和支付的增值税作为计税基础

【参考答案】ABD

【答案解析】外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使用该资产达到预定用于发生的其他支出为计税基础。

14.下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的税法，正确的有（）。

A.购置新建商品房，自签订房屋销售合同的次月起计征城镇土地使用税

B.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税

C.以出让方式取得土地使用权，应由受让方从合同约定的交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税

D.购置存量房，自房产权属登记机关签发房屋权属证书的次月起计征城镇土地使用税

E.通过拍卖方式取得建设用地（不属新征用耕地），应从合同约定的交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税

【参考答案】BCDE

【答案解析】选项A，购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳土地使用税。

15.某县直属中心医院，2016年5月6日收到土地管理部门办理农用地手续，占用耕地9万平方米，其中医院内职工住房占用果树园地1.5万平方米，占用养殖水面1万平方米，所占耕地适用的税额为20元/平方米。下列关于耕地占用税说法正确的有（）。

A.该医院耕地占用税的计税依据是2.5万平方米

B.该医院应缴纳耕地占用税50万元

C.耕地占用税在纳税人获准占用耕地环节一次性课征

D.养殖水面属于其它农用地，不属于耕地占用税征税范围

E.该医院占用耕地的纳税义务发生时间为2016年5月6日当天

【参考答案】ABCE

【答案解析】县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专用于提供医护服务的场所及配套设施是免征耕地占用税的，医院内职工住房及养殖水面占用耕地要正常交税。耕地占用税计税依据是2.5万平方米，耕地占用税＝2.5×20＝50（万元）

16.下列支出，允许从个体商户生产经营收入中扣除的有（）。

A.参加财产保险支付的保险费

B.个体工商户从业人员的实发工资

C.代扣代缴的个人所得税税额

D.货物出口过程中发生的汇兑损失

E.为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费

【参考答案】ABDE

【答案解析】选项C不得扣除。

17.下列各项行为，应征收个人所得税的有（）。

A.取得财产转租收入

B.离婚析产分割房屋产权

C.领取企业年金

D.转让境外上市公司股票

E.外籍个人从外商投资企业取得的股息

【参考答案】ACD

【答案解析】选项BE免征个人所得税。

18.下列关于契税征收管理的说法正确的有（）。

A.纳税人不能取得销售不动产发票的，可持人民法院的裁决书原件及相关资料办理契税纳税申报

B.纳税人因房地产开发企业被税务机关列为非正常户，不能取得销售不动产发票的，无法办理契税纳税申报

C.纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向征收机关办理申报

D.纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天

E.契税应向土地、房屋的承受人居住地或单位注册地所在地缴纳

【参考答案】ACD

【答案解析】纳税人因房地产开发企业被税务机关列为非正常户，不能取得销售不动产发票的，税务机关在核实有关情况后应予受理；契税应向土地、房屋所在地的征收机关缴纳。

19.下列关于房产税减免税的说法正确的有（）。

A.非盈利性老年服务机构自用的房产免征房产税

B.毁损不堪居住的房屋停止使用后免征房产税

C.外商投资企业的自用房产免征房产税

D.天然林保护工程房产免征房产税

E.高校学生公寓免征房产税

【参考答案】ABDE

【答案解析】外商投资企业的自用房产要正常交税。

20.下列车船免征车船税的有（）。

A.纯电动汽车

B.警用车辆

C.捕捞养殖渔船

D.救护车

E.财政拨款事业单位的办公用车

【参考答案】ABC

【答案解析】选项DE不免征车船税。

21.间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机关报告股权转让事宜并提交相关资料。这些资料包括（）。

A.境外企业及间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务会计报表

B.境外企业及直接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务会计报表

C.被间接转让股权的中国居民企业上一年度财务会计报表

D.股权转让前后的企业股权架构图

E.股权转让合同

【参考答案】ABDE

【答案解析】间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机关报告股权转让事项，并提交以下资料：

（1）股权转让合同或协议；

（2）股权转让前后的企业股权架构图；

（3）境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务、会计报表；

（4）间接转让中国应税财产交易不适用本公告第一条的理由。

22.下列关于房地产开发企业成本费用扣除的企业所得税处理，正确的有（）。

A.企业因国家无偿收回土地使用权形成的损失可按照规定扣除

B.企业利用地下基础设施建成的停车场应作为公共配套设施处理

C.企业单独建造的停车场所应作为成本对象单独核算

D.企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入20%的部分准予扣除

E.企业在房地产开发区内建造的学校应单独核算成本

【参考答案】ABCE

【答案解析】企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入10%的部分准予扣除。

三、综合题

（一）张某为一国企员工，该企业实行绩效工资制度，2015年张某收入情况如下：

（1）每月应税工资8500元，餐补500元。

（2）每月公务交通，通信补贴800元，所在省规定的标准为600元/月。

（3）4月份取得季度奖4000元，单位集资利息10000元。

（4）10月份取得省政府颁发的科技创新奖10000元，因到临时工作场所工作，误餐补助300元。

（5）12月份取得年度绩效工资35000元，独立董事费50000元，储蓄存款利息2000元，保险赔偿5000元。

根据上述资料，回答下列问题：

79.张某取得年度绩效工资应纳个人所得税（）元。

A.2295

B.2240

C.3395

D.1005

【参考答案】C

【答案解析】年度绩效工资按照全年一次性奖金计算个人所得税。35000÷12＝2916.67，适用税率为10%，速算扣除数为105，所以应纳税额＝35000×10%－105＝3395（元）。

80.张某取得独立董事费应纳个人所得税（）元。

A.9000

B.7590

C.10000

D.4445

【参考答案】C

【答案解析】独立董事费按照劳务报酬所得计算个人所得税。应纳税额＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）。

81.张某4月应纳个人所得税（）元。

A.3245

B.2845

C.3420

D.1420

【参考答案】C

【答案解析】应纳税额＝（8500＋500＋800－600＋4000－3500）×25%－1005＋10000×20%＝3420（元）。

82.张某10月应纳个人所得税（）元。

A.645

B.585

C.985

D.495

【参考答案】B

【答案解析】应纳税额＝（8500＋500＋800－600－3500）×20%－555＝585（元）。

83.张某免于缴纳个人所得税的项目有（）。

A.公务交通通信补贴

B.储蓄存款利息

C.保险赔偿

D.省政府颁发的科技创新奖

E.误餐补贴

【参考答案】BCDE

【答案解析】选项A，按照“工薪、薪金所得”项目计征个人所得税。

84.张某全年工资薪金所得应缴纳个人所得税（）元。

A.10080

B.10640

C.11250

D.9810

【参考答案】C

【答案解析】应纳税额＝3395＋（8500＋500＋800－600＋4000－3500）×25%－1005＋585＋[（8500＋500＋800－600－3500）×20%－555]×10＝11250（元）。

（二）位于某市区国家重点扶持的高新技术企业为增值税一般纳税人，2015年销售产品取得不含税收入6500万元，另外投资取得收益320万元，全年发生产品销售成本和相关费用共计5300万元。缴纳的营业税金及附加339万元，发生的营业外支出420万元，12月末企业自行计算的全年会计利润总额761万元，预缴企业所得税96万元，未留抵增值税。2016年1月经聘请的税务师事务所审核，发现以下问题：

（1）8月中旬以预收款方式销售一批产品，收到预收账款234万元，并收存银行。12月下旬将该批产品发出，但未将预收款转作收入。

（2）9月上旬接受客户捐赠原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明金额10万元，进项税额1.7万元，企业将捐赠收入直接计入“资本公积”账户核算。

（3）10月购置并投入使用的安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录的范围）取得增值税专用发票，发票上注明金额18万元，进项税额3.06万元，企业将购置设备一次性计入了成本扣除。假定该设备会计与税法折旧期限均为10年，不考虑残值。

（4）成本费用中包含业务招待费62万元，新产品研究开发费用92万元。

（5）投资收益中有12.6万元从其他居民企业分回的股息，其余为股权转让收益，营业外支出中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠款130万元，直接捐赠10万元。

（6）计入成本费用中的实发工资总额856万元，拨缴职工工会经费20万元。职工福利费实际支出131万元，职工教育费实际支出32万元。（不考虑地方教育附加，所得税税率15%）

根据上述资料，回答下列问题：

85.该企业应补缴的增值税及附加税费（）万元。

A.35.02

B.36.38

C.32.30

D.37.40

【参考答案】D

【答案解析】补缴增值税及附加税费：234÷（1＋17%）×17%×（1＋7%＋3%）＝37.4（万元）。

86.该企业2015年度经审核后会计利润总额（）万元。

A.961.0

B.972.7

C.951.6

D.987

【参考答案】D

【答案解析】会计利润总额＝761＋234÷（1＋17%）＋（10＋1.7）＋（18－18÷10÷12×2）－34×（7%＋3%）＝987（万元）。

87.业务招待费和新产品研发费分别调整应纳税所得额（）万元。

A.调增28.5

B.调增29.5

C.调增24.8

D.调减48.5

【参考答案】AD

【答案解析】业务招待费：（6500＋200）×0.05%＝33.5（万元），62×60%＝37.2（万元）,纳税调整62－33.5＝28.5（万元），调增；

新产品研发费用：97×50%＝48.5（万元），调减。

88.投资收益和捐赠分别调整应纳税所得额（）万元。

A.调增21.56

B.调增24.68

C.调减12.6

D.调增25.81

【参考答案】AC

【答案解析】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资是免税的。所以投资收益12.6万元应该纳税调减；公益性捐赠130万元，捐赠限额＝987×12%＝118.44（万元），调增130－118.44＝11.56（万元）；直接捐赠10万元应该调增，

合计捐赠调增＝11.56＋10＝21.56（万元）。

89.职工工会经费、职工教育费、职工福利费分别调整应纳税所得额（）万元。

A.调增10.16

B.调增10.6

C.调增2.88

D.调增11.16

【参考答案】BCD

【答案解析】工会经费20万元，限额＝856×2%＝17.12（万元），应该纳税调增20－17.12＝2.88（万元）；教育经费32万元，限额＝856×14%＝21.4，应该纳税调增32－21.4＝10.6（万元）；职工福利费：131万元，限额＝856×14%＝119.84（万元），调增131－119.84＝11.16（万元）。

90.2015年应补缴企业所得税（）万元。

A.50.26

B.52.125

C.49.07

D.52.29

【参考答案】D

【答案解析】（987＋28.5－48.5－12.6＋21.56＋2.88＋10.6＋11.16）×15%－18×10%－96＝52.29（万元）。

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