2017年税务师《财务与会计》知识点金融资产的核算及配套练习

2017税务师备考倒计时，你的备考进度如何了？为了帮助各位考生巩固学习效果，正保会计网校特整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

【知识点详解】

（一）交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。

借：交易性金融资产——成本

　　投资收益（发生的交易费用）

　　应收股利/应收利息

　　贷：银行存款等

投资后收到该部分的现金股利或利息的时候

借：银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息

借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量——公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益（或做相反的分录）

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款（实际收到的金额）

　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动（账面余额）

投资收益（差额）也可能在借方

同时：将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：

借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益（或作相反分录）

提示：处置时投资收益的计算技巧，不管中间经过多长时间、公允价值如何变动，都用实际收到的银行存款－金融资产入账时的成本。

【经典例题】

1.（《应试指南》第9章P122）甲公司为上市公司，2011年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。2011年12月31日乙公司股票每股市价为3.8元。2012年3月1日乙公司宣布发放股利，甲公司享有的金额为8万元，并于4月10日收到，5月10日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（）万元。

A.119

B.115

C.151

D.155

【答案】A

【解析】因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额＝－4（初始购入时手续费）－40（期末确认公允价值变动损失）＋8（收到的股利）＋155（处置时点影响损益的金额）＝119（万元），其中，40＝830－30－3.8×200，155＝920－5－3.8×200。

2.（《应试指南》第9章P123）2014年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1500万元，票面利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1500万元。2014年末按票面利率3%收到利息。2014年末将债券出售，价款为1400万元，则以下关于交易性金融资产核算的处理恰当的有（）。

A.交易性金融资产的初始入账金额为1210万元

B.2014年末因利息收益确认投资收益45万元

C.2014年确认公允价值变动损益300万元

D.2014年末将债券出售时，确认投资收益200万元

E.交易性金融资产影响2014年投资损益的金额为245万元

【答案】BD

【解析】

借：交易性金融资产—成本1200

　　投资收益10

　　贷：银行存款1210

借：银行存款（1500×3%）45

　　贷：投资收益45

借：银行存款1400

　　贷：交易性金融资产—成本1200

　　　　投资收益200

交易性金融资产影响2014年投资损益的金额为235（－10＋45＋200）万元。

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