税务师《涉税服务实务》知识点企业涉税会计核算及配套练习

税务师备考就像是一场马拉松，能跑的人很多，但是能坚持到底的人才是胜者！2017税务师备考倒计时，此时我们除了坚持到底还要保证学习效果。为了帮助各位考生高效复习，正保会计网校特整理了税务师《涉税服务实务》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

一、“应交增值税”明细科目

1.进项税额。

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产不动产而支付或负担的、准予从当期铺项税额中抵扣的增值税额。

2.销项税额抵减

记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。

3.已交税金。

核算本月缴纳本月的增值税款。

4.减免税款。

（1）反映企业按规定减免的增值税款；

（2）企业按规定直接减免的增值税额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

5.出口抵减内销产品应纳税额。

反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。

6.转出未交增值税。

核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

7.销项税额。

记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。

8.出口退税。

记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。

9.进项税额转出。

记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

10.转出多交增值税。

（1）核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。

（2）对于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，需要作转出处理。

二、“未交增值税”明细科目

1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目；

（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。：

2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算。

3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

4.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。

5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题。

三、“增值税检查调整”明细科目

1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。

3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

四、“税金及附加”会计科目

1.本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

（1）房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。

（2）本科目属于损益类科目，不包括增值税。

（3）房产税、车船税、土地使用税、印花税也在本科目核算。

2.企业计提的与经营活动相关税费的账务处理。

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税等

3.期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

五、“免抵退”的会计核算

1.外销时：

借：应收外汇账款（或银行存款等）

　　贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：

借：主营业务成本

　　贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）

3.根据《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“不得抵扣税额抵减额”做如下会计处理：

借：主营业务成本（红字）

　　贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）（红字）

4.根据《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中注明的“不得免征和抵扣税额的抵减额”对3中补开部分作：

借：主营业务成本（红字）

　　贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）（红字）

对3中多开部分作：

借：主营业务成本

　　贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）

5.月末根据取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知书》中审批的“应退税额”和免抵税额做如下会计处理：

借：应收出口退税款

　　应交税费――应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

　　贷：应交税费――应交增值税（出口退税）

6.收到出口退税款时，做如下会计处理：

借：银行存款

　　贷：应收出口退税款

六、“待抵扣进项税额”明细科目

1.从国外进口货物，取得海关进口增值税专用缴款书，企业用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额；

2.2016年5月1日后，按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分2年抵扣——取得扣税凭证当月抵扣60%；第13个月抵扣40%。

【经典习题】

1.（2016年试题单选题）自产加湿器作为福利发放给员工，成本20000元，市场不含税价50000元，会计处理正确的是（）。

A.借：应付职工薪酬——非货币性福利 28500

　　　货：主营业务成本 20000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

B.借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500

　　　货：主营业务收入 50000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

C.借：应付职工薪酬——非货币性福利 53400

　　　贷：主营业务收入 50000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3400

D.借：应付职工薪酬——非货币性福利 23400

　　　贷：主营业务成本 20000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3400

【正确答案】B

【答案解析】自产货物用于职工福利视同销售。

借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500

　　贷：主营业务收入 50000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

2.（《应试指南》第七章P120单选题）下列关于应交增值税明细科目的专栏核算的陈述，不正确的是（）。

A.一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额在“销项税额抵减”专栏核算

B.一般纳税人按规定直接减免的增值税借记“减免税款”专栏科目

C.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映一般纳税人销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税额，按规定计算的应免抵税额

D.“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出未交增值税”专栏在“应交增值税”明细账的贷方

【正确答案】D

【答案解析】“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”专栏在“应交增值税”明细账的贷方；“转出未交增值税”专栏在“应交增值税”的借方。

3.（《应试指南》第七章P121单选题）某“营改增”广告公司系增值税一般纳税人，2017年4月取得一笔广告费业务收入424000元，开具增值税专用发票注明价款400000元、税额24000元；同时，就此笔广告费业务支付某媒体含税广告发布费300000元，取得增值税专用发票，当月未认证。对支付广告发布费业务，广告公司正确的账务处理是（）。

A.借：主营业务成本300000

　　　贷：银行存款300000

B.借：主营业务成本283018.87

　　　应交税费——待认证进项税额16981.13

　　　贷：银行存款300000

C.借：主营业务成本283018.87

　　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）16981.13

　　　贷：银行存款300000

D.借：主营业务收入283018.87

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16981.13

　　　贷：银行存款300000

【正确答案】B

【答案解析】计入主营业务成本的金额=300000/（1+6%）=283018.87（元），计算进项税的金额=283018.87×6%=16981.13（元）。由于尚未经税务机关认证，所以计入待认证进项税额明细科目中。

4.（《应试指南》第七章P128多选题）下列一般纳税人账务处理正确的有（）。

A.收到出口退还的增值税

借：银行存款

　　贷：应收出口退税款

B.直接减免的增值税

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

　　贷：营业外收入

C.计提出口应退还的消费税

借：应收出口退税款

　　贷：主营业务成本

D.收到的即征即退的增值税

借：银行存款

　　贷：营业外收入

E.收到先征后返的增值税

借：银行存款

　　贷：税金及附加

【正确答案】ABCD

【答案解析】先征后返的增值税，计入营业外收入核算。

5.（《经典题解》第七章P104简答题）甲公司是“营改增”增值税一般纳税人，2017年发生相关业务如下:

（1）1月5日，初次购买增值税税控系统专用设备和支付技术维护费共计10000元，其中专用设备6000元，服务费用4000元。该设备按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年、无残值。经统计，1月发生咨询收入价税合计120万元，购买纸张等耗材，取得增值税专用发票，注明价款2.8万元，税金0.476万元。

（2）2月5日，向国税上交1月份的增值税款项。

（3）2月份共取得咨询收入不含税82万元；涉税鉴证不含税收入80万元；10月购进计算机50台，取得增值税专用发票，注明价款42万元，税金7.14万元。

上述取得的增值税专用发票取得当月均通过了认证。

要求：根据上述资料，做出2017年1、2月份甲公司上述业务的相关增值税会计处理。

【正确答案】

1.甲公司会计处理如下：

（1）1月份

①购入增值税税控系统专用设备时：

借：固定资产——增值税税控系统 6000

　　贷：银行存款 6000

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 6000

　　贷：管理费用 6000

②支付技术维护费时：

借：管理费用 4000

　　贷：银行存款 4000

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 4000

　　贷：管理费用 4000

③咨询收入

借：银行存款 1200000

　　贷：主营业务收入 1132075.47

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 67924.53

④购买纸张耗材等

借：原材料 28000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 4760

　　贷：银行存款 32760

⑤月末将“应交税费——应交增值税”科目余额结转至“应交税费——未交增值税”科目：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 53164.53

　　贷：应交税费——未交增值税 53164.53

（2）2月份

①缴纳上月的增值税

借：应交税费——未交增值税 5314064.53

　　贷：银行存款 53164.53

②咨询收入、涉税鉴证收入

借：银行存款 1717200

　　贷：主营业务收入 1620000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 97200

③购进计算机价款42万元，税金7.14万元

借：固定资产 420000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）71400

　　贷：银行存款 491400

④税控系统专用设备的后续折旧处理

借：管理费用——折旧费 100

　　贷：累计折旧——增值税税控系统 100

税控系统专用设备的月折旧额=6000/（5×12）=100（元）

⑤月末将“应交税费——应交增值税”科目余额结转至“应交税费——未交增值税”科目：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）25800

　　贷：应交税费——未交增值税 25800

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