税务师《财务与会计》答疑精华：所得税的有关交易或事项

甲公司2014年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2012年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（2）2014年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（3）2014年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

（4）2014年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2012年12月31日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2014年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

1、下列关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，不正确的是（）。

A、商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B、投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C、固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D、长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

【正确答案】D

【答案解析】商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产，所以选项A正确。甲公司拟长期持有乙公司股权，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债，所以选项D错误。

2、下列关于甲公司2014年度所得税会计处理的表述中，正确的是（）。

A、确认应交所得税3725万元

B、确认应交所得税3840万元

C、确认递延所得税资产115万元

D、确认递延所得税负债325万元

【正确答案】B

【答案解析】①确认应交所得税＝（15000＋300（2）－200×50%＋1000－840）×25%＝3840（万元）；

②确认递延所得税资产＝（300＋1000）×25%＝325（万元）；

③确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）。

3、2014年末，甲公司的无形资产B专利技术确认的递延所得税资产的金额为（）万元。

A、0

B、150

C、225

D、275

【正确答案】A

【答案解析】无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产。

4、2014年，甲公司应确认所得税费用的金额为（）万元。

A、3840

B、3480

C、3275

D、3725

【正确答案】D

【答案解析】确认所得税费用＝3840－115＝3725（万元）

问题：请具体分析1-5的事项。

回复：（1）初始投资成本是3000万元，入账价值是3400，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本，所以账面价值是3400，计税基础是3000，确认应纳税暂时性差异400，但是不确认递延所得税。

（2）到2014年末，会计上计提折旧后，设备的账面价值=8000－8000/10=7200（万元），税法认为折旧年限为16年，所以计税基础=8000－8000/16=7500万元，所以确认可抵扣暂时性差异300，确认75的递延所得税资产。

（3）会计上，到2014年末，无形资产的账面价值为4000－4000/10×6/12=3800（万元），计税基础为4000×150%－（4000×150%）/10×6/12＝5700（万元），确认1900的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。

（4）商誉这里计提了减值准备1000，导致商誉的账面价值小于计税基础，形成了1000的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产250万元。

（5）税法上，建筑物的成本是6800，折旧年限为20年，净残值为零，2014年初，计税基础＝6800－6800/20=6460（万元），账面价值是6800+（1200－500）=7500（万元），此时应纳税暂时性差异的余额是1040，到2014年末，计税基础＝6800－6800/20×2＝6120（万元），账面价值为8000万元，此时应纳税暂时性差异的余额为1880，所以本期确认的应纳税暂时性差异是840万元，确认210的递延所得税负债。