税务师《财务与会计》知识点权益法与成本法及配套练习

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知识点：权益法与成本法的转换、金融资产与长期股权投资成本法或权益法的转换

【知识点详解】

1.金融资产转为权益法

（1）长期股权投资初始投资成本＝原投资公允价值＋新增投资的投资成本

（2）会计处理

借：长期股权投资——投资成本（转换日公允价值）

　　贷：可供出售金融资产/交易性金融资产（账面价值）

　　　　投资收益（或借记）

借：其他综合收益/公允价值变动损益（或贷记）

　　贷：投资收益（或借记）

初始投资成本小于追加投资日享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

提示：相当于先将金融资产出售，再购入长期股权投资。

2.权益法转为金融资产

①可供出售金融资产或交易性金融资产按当日公允价值确认，长期股权投资按处置处理。

②会计处理

借：可供出售金融资产/交易性金融资产

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益（或借记）

借：其他综合收益

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或作相反分录。

提示：相当于先将长期股权投资出售，再购入金融资产。

3.多次交易分步实现同一控制下企业合并

（1）属于一揽子交易的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

（2）不属于“一揽子交易”的，会计处理为：

初始投资成本＝享有被合并方净资产在最终控制方角度的账面价值份额

原投资涉及其他综合收益、其他资本公积的，暂不做处理，待处置时结转。处置时，处置后剩余部分仍作为长期股权投资核算的，其他综合收益和其他资本公积按比例结转；处置后剩余部分作为金融资产核算的，其他综合收益和其他资本公积全部结转。

4.多次交易分步完成非同一控制下企业合并

（1）原投资为权益法核算的，初始投资成本＝原投资账面价值＋新投资的投资成本

原投资为金融资产的，初始投资成本＝原投资公允价值＋新投资的投资成本

（2）原投资为权益法核算的，涉及的其他综合收益、其他所有者权益变动待处置长期股权投资时转出；原投资为金融资产的，涉及的其他综合收益在改按成本法核算时结转。

5.成本法转为权益法

（1）需追溯调整；

（2）追溯调整会计处理

①剩余投资初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润（以前年度）

　　　　营业外收入（当年）

②对实现净利润追溯

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润（以前年度）

　　　　投资收益（当年）

对分配现金股利追溯，做上述反分录。

③对发生其他综合收益、其他所有者权益变动追溯

借：长期股权投资——其他综合收益

　　　　　　　　——其他权益变动

　　贷：其他综合收益

　　　　资本公积——其他资本公积

　　　　或相反

提示：长期股权投资与金融资产的转换中，只有这一种情况需要追溯调整。

6.成本法转为金融资产

剩余股权投资部分应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

借：可供出售金融资产/交易性金融资产

　　贷：长期股权投资

投资收益

提示：相当于先将长期股权投资出售，再购入金融资产。

7.增资引起的权益法转为权益法

投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。

【经典习题】

1.（《应试指南》第12章P201）A公司于2013年3月以7000万元取得B公司40％的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2013年末确认对B公司的投资收益160万元，由于B公司其他综合收益变动确认其他综合收益40万元。2014年1月，A公司又投资4000万元从非关联方处取得B公司另外20％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10％提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。购买日，原取得40%股权的公允价值为8000万元。假定2013年3月和2014年1月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为16000万元和19500万元。下列各项关于A公司对B公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。

A.A公司2014年1月追加投资后应改按成本法核算该项股权投资

B.追加投资后该项投资的初始投资成本为11000万元

C.追加投资时，A公司应将追加投资前确认的其他综合收益40万元转入投资收益

D.2014年及以后B公司宣告分配现金股利的，A公司应冲减其投资成本

【答案】A

【解析】选项B，追加投资之前所持被购买方的股权投资的账面价值＝7000＋160＋40＝7200（万元），新增投资成本为4000万元，所以追加投资后该项投资的初始投资成本＝7200＋4000＝11200（万元）。选项C，应在处置该项投资时将该40万元的其他综合收益转入投资收益。选项D，追加投资后采用成本法核算，B公司宣告分配现金股利的，A公司应确认投资收益，不冲减投资成本。

2.（《应试指南》第12章P202）甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法核算。20×4年3月1日，甲公司处置乙公司20%的股权，取得价款为1000万元，剩余10%的股权对乙公司不再具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。已知原股权在20×4年3月1日的账面价值为1200万元（其中成本800万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元）。收回投资日，剩余股权的公允价值为500万元，则甲公司应确认的损益为（）万元。

A.400

B.300

C.500

D.600

【答案】A

【解析】甲公司应确认的损益＝1000＋500－1200＋100＝400（万元）

注：对于剩余股权，应按照公允价值重新计量，原计入其他综合收益的金额应在转为金融资产核算时计入当期损益。

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