《涉税服务实务》知识点其他税种纳税申报和纳税审核及配套练习

税务师备考就像是一场马拉松，能跑的人很多，但是能坚持到底的人才是胜者！2017税务师备考倒计时，此时我们除了坚持到底还要保证学习效果。为了帮助各位考生高效复习，正保会计网校特整理了税务师《涉税服务实务》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点：其他税种纳税申报和纳税审核

一、资源税的账务处理

1.销售应税产品

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

2.自产自用应税产品视同销售时：

借：生产成本（管理费用等）

　　贷：应交税费——应交资源税

3.收购未税矿产品应代扣代缴的资源税，计入采购成本中，其分录如下：

借：材料采购或原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　　　应交税费——应交资源税

4.缴纳资源税的账务处理：

借：应交税费——应交资源税

　　贷：银行存款

二、房产税纳税申报和纳税审核

1.从价计征房产税=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%

从租计征房产税=房屋租金×12%

个人出租住房：4%

2.审核时，注意房产的原值是否真实，有无少报、瞒报的现象，有无分解记账的情况；纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，是否按规定增加其房屋原值，有无将其改建、扩建支出列入大修理范围处理的情况。

3.对投资联营的房产，应区别对待：

①共担风险的，按房产的计税余值从价计征房产税。

②不承担风险的，按租金收入从租计征房产税。

三、土地增值税纳税审核和纳税申报

计税依据：转让房地产所取得的增值额。

增值额=收入额-规定的扣除项目金额

1.转让房地产收入审核要点。

应税收入审核时注意：有无分解收入、隐瞒收入、收入不及时入账以及成交价格明显偏低的问题。

2.扣除项目金额审核要点。

主要针对从事房地产开发纳税人销售新房及建筑物需要扣除的项目：

（1）取得土地使用权所支付的金额；

（2）房地产开发成本；

（3）房地产开发费用；

（4）与转让房地产有关的税金；

（5）财政部确定的其他扣除项目。主要针对非从事房地产开发的纳税人销售旧房及建筑物需要扣除的项目：

3.房地产开发企业销售其开发产品。

（1）取得土地使用权所支付的金额。包括地价款，有关费用和税金（如契税）。

（2）房地产开发成本。

（3）房地产开发费用。

房地产开发费用的两种扣除方式：

①利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：

允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内

②利息支出不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融机构证明的：

允许扣除的房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内。

【提示】土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至房地产开发费用中计算扣除。

【经典习题】

1.（2016年试题单选题）下列房产中，应缴纳房产税的是（）。

A.房地产开发企业建造的尚未出售的商品房

B.某社区医疗服务中心自用房产

C.某公园的办公用房

D.某大学出租的房屋

【正确答案】D

【答案解析】选项A、B、C都是免征房产税的。

2.（《应试指南》第十一章P286多选题）下列房屋附属设备与配套设施无论会计上是否单独核算，都应计入房屋原值缴纳房产税的有（）。

A.给排水设施

B.分体式空调

C.消防设备

D.地下停车场

E.智能化楼宇设备

【正确答案】ACDE

【答案解析】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

3.（《应试指南》第十一章P288单选题）代理填写印花税纳税申报表时，对于“计税金额”栏填写正确的是（）。

A.货物运输合同记载金额5000元，其中装卸费500元，本栏填写5000元

B.一年期借款合同记载借款本金为1000万元，年利率为5%，本栏填写50万元

C.产权转移书据记载房产转让收入分两期支付，第一期55万元，第二期45万元，本栏填写100万元

D.以货换货方式签订销售换货合同，记载销售金额40万元，换入货物金额50万元，企业支付10万元差价，本栏填写100万元

【正确答案】C

【答案解析】选项A，货物运输合同的计税依据不包括装卸费收入；选项B，借款合同的计税依据是借款金额；选项D，以货易货合同相当于既购货又销货，应该按照购货金额50万元和销货金额40万元的合计金额90万元作为计税依据缴纳印花税。

4.（《经典题解》第十一章P252单选题）税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理正确的是（）。

A.竣工验收后，根据合同约定扣留的质量保证金，在计算土地增值税时不得扣除

B.企业开发普通住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上为简便核算，将利息合并核算，不能按项目分摊，在计算房地产开发费用时，采用了“房地产开发费用＝（地价款＋房地产开发成本）×5%以内＋全部借款利息支出”的公式计算

C.装修费用1000万计入销售商品房的开发成本

D.将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税

【正确答案】C

【答案解析】选项A，竣工验收后，根据合同约定扣留的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得扣除；选项B，借款利息不能按项目分摊，开发费用按（地价款+开发成本）×10%以内计算扣除；按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；选项D，对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。

5.（《经典题解》第十一章P253单选题）下列有关资源税说法正确的是（）。

A.资源税税目中的“煤炭”是指原煤和选煤，不包括洗煤

B.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税

C.应税产品从价计征资源税时，从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用均不包括在销售额中

D.以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时，按同类矿产品销售价格计算缴纳资源税

【正确答案】C

【答案解析】选项A，以未税原煤加工的洗选煤应当依法缴纳资源税；选项B，纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税；选项D，以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。

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