2017税务师《财务与会计》知识点资本公积及配套练习

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知识点：资本公积和其他综合收益的核算

【知识点详解】

一、资本公积

1.“资本溢价（股本溢价）”明细科目核算内容

（1）投资者实际交付的出资额超出接受投资企业确认为实收资本（股本）的差额，为资本溢价（股本溢价）。

（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，冲减资本溢价（股本溢价）。

（3）同一控制下企业合并，合并日长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价的账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

2.其他资本公积

资本公积——其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要包括：

（1）以权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用的金额。

等待期内每个资产负债表日：

借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

提示：计入管理费用的金额＝可行权人数×每人可行权股数×每股股票期权在授予日的公允价值×已经过等待期/等待期－上期末止累计确认金额

行权日：

借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：实收资本（股本）

　　　　资本公积——资本（股本）溢价

（2）采用权益法核算的长期股权投资，投资方应享有的被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动的份额。

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

二、其他综合收益

其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

1.因金融工具形成的其他综合收益

（1）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息

　　　　其他综合收益（或借记）

（2）资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　　公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计处理

提示：外币货币性可供出售金融资产形成的汇兑差额，计入财务费用；外币非货币性可供出售金融资产形成的汇兑差额，计入其他综合收益。

（3）可供出售金融资产发生减值的，按照应减记的金额：

借：资产减值损失

　　贷：其他综合收益（从所有者权益中转出的累计损失）

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动

（4）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

提示：可供出售权益工具的减值通过“其他综合收益”科目转回，可供出售债务工具减值通过“资产减值损失”科目转回。

2.因长期股权投资形成的其他综合收益

权益法核算时，被投资方发生其他综合收益变动：

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

3.因投资性房地产形成的其他综合收益

自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的部分：

借：投资性房地产

　　贷：开发产品等

　　　　其他综合收益

提示：如果是公允价值小于账面价值，则记入“公允价值变动损益”。

4.资产负债表日的有效套期形成的其他综合收益

资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的：

借：有关科目

　　贷：其他综合收益（或相反分录）

提示：属于无效套期的，计入“公允价值变动损益”。

5.重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的变动金额。

提示：重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益。

【经典习题】

1.（《应试指南》第15章P269）（2015年）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期工具产生的利得，属于有效套期的，应贷记（）。

A.公允价值变动损益

B.其他综合收益

C.投资收益

D.财务费用

【答案】B

【解析】资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记其他综合收益；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记公允价值变动损益。

2.（《应试指南》第15章P270）（2016年）下列选项中计入其他综合收益的有（）。

A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期部分

B.外币财务报表折算差额

C.因长期股权投资采用成本法核算确认的被投资单位的其他综合收益

D.因持有外币可供出售权益工具确认的汇总差额

E.因持有至到期投资重分类为可供出售金融资产确认的贷方差额

【答案】ABDE

【解析】成本法核算的长期股权投资不需要根据被投资方所有者权益的变动而进行调整，所以选项C不正确。

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