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知识点:资产负债表日后事项
【知识点详解】
一、资产负债表日后事项的分类
1.资产负债表日后调整事项
日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项,会对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响;
典型事例:
(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;
(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
2.资产负债表日后非调整事项
日后非调整事项,是指表明资产负债表日后新发生的情况或事项,对理解和分析财务会计报告有重大影响。
典型事例:
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;
(4)资产负债表日后发行股票或债券以及其他巨额举债;
(5)资产负债表日后资本公积转增资本;
(6)资产负债表日后发生巨额亏损;
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;
(8)资产负债表日后,企业利润分配方案拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
二、资产负债表日后调整事项的会计处理
1.涉及损益的:通过“以前年度损益调整”科目处理
借方记录:费用增加、收入减少→利润减少
贷方记录:费用减少、收入增加→利润增加
调整完成后,将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
2.涉及利润分配的:直接调整“利润分配——未分配利润”科目
3.不涉及损益和利润分配的事项,应调整相关项目
4.调整财务报表相关科目
(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。
这里的财务报表指的是资产负债表、利润表及所有者权益变动表和现金流量表附注中的补充资料内容,但不包括现金流量表正表,因此调整的项目不应包括涉及现金收支的事项;
(2)当期编制的财务报表相关项目的年初数和上年数;
(3)经过上述调整后,如果涉及财务报表附注内容的,还应当调整财务报表附注相关项目的数字。
【经典习题】
1.(《应试指南》第18章P323)甲公司2015年度财务报告拟于2016年4月10日对外公告。2016年2月29日,甲公司于2015年12月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货,所退商品已验收入库。该批商品售价为100万元(不含增值税),成本为80万元,年末货款尚未收到,且未计提坏账准备。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用所得税税率为25%,假定不考虑其他影响因素,则该项业务应调整2015年净损益的金额是()万元。
A.15.0
B.13.5
C.-15.0
D.-13.5
【答案】C
【解析】该事项属于日后调整事项,其调整分录是:
借:以前年度损益调整—营业收入100
贷:应收账款100
借:库存商品80
贷:以前年度损益调整—营业成本80
借:应交税费—应交所得税[100-80)×25%]5
贷:以前年度损益调整—所得税费用5
因此应调减2015年净损益的金额=100-80-5=15(万元)
2.(《应试指南》第18章P323)丁公司在资产负债表日至财务报告批准对外报出之间发生下列事项,属于资产负债表日后事项的有()。
A.收到上年度的商品销售款
B.发生火灾导致重大固定资产毁损
C.董事会作出现金股利分配决议
D.持有的交易性金融资产大幅升值
E.受到税务机关退回的上年应减免的企业所得税款
【答案】BCD
【解析】选项BCD属于日后非调整事项。
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