2017税务师《财务与会计》知识点所得税费用的核算及配套练习

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知识点：所得税费用的核算

【知识点详解】

所得税费用是利润表上的损益科目，其会直接影响净利润的金额。并按照“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细账核算。期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

1.所得税费用的计算方法（两种方法）

一种方法是按照其明细账科目核算：

所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税费用

＝应交所得税的金额＋递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额

注意：计算所得税费用时，应将虽然确认了递延所得税资产或负债，但不影响所得税费用的事项扣除，比如说可供出售金融资产公允价值变动。

另一种方法是直接计算：

所得税费用＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%

注意：此处有一个前提，就是不存在预期的税率变动，如果存在预期的税率变动则不能这样直接计算。

结论：即暂时性差异是不影响所得税费用的金额。

因为：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异）×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋可抵扣暂时性差异×25%－应纳税暂时性差异×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋递延所得税资产－递延所得税负债＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%

2.所得税费用的分录

借：所得税费用（倒挤认定）

　　递延所得税资产（借记新增可抵扣暂时性差异×税率；贷记转回可抵扣暂时性差异×税率）

　　贷：递延所得税负债（贷记新增应纳税暂时性差异×税率；借记转回应纳税暂时性差异×税率）

　　　　应交税费——应交所得税（应纳税所得额×税率）

【经典习题】

（《应试指南》第17章P312）甲公司系2013年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25％，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10％计提法定盈余公积。

（1）甲公司2013年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2015年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（2）甲公司2014年7月购入S专利权，实际成本为2000万元，预计使用年限10年（与税法规定相同）。2014年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元。2015年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。

（3）甲公司于2014年末对某项管理用固定资产H进行减值测试，其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折旧950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司2014年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2015年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（4）2015年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2015年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元。估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2016年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。

（5）甲公司2015年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

根据以上资料，回答下列各题。

（1）2015年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是（）万元。

A.560B.630

C.700D.800

（2）2015年末甲公司拥有的S专利权的计税基础是（）万元。

A.1500B.1600

C.1700D.1800

（3）甲公司2015年年初发现固定资产H少计提减值准备进行更正时，下列会计处理正确的是（）。

A.增加递延所得税资产75万元

B.减少应缴所得税75万元

C.减少期初未分配利润225万元

D.增加盈余公积22.5万元

（4）2015年末甲公司应计提存货跌价准备（）万元。

A.10B.30

C.60D.90

（5）2015年度甲公司应交企业所得税（）万元。

A.1737.5B.1735.40

C.1762.50D.1787.50

（6）2015年度甲公司应确认的所得税费用为（）万元。

A.1737.50B.1750.00

C.1762.50D.1787.50

【答案】（1）C；（2）C；（3）A；（4）D；（5）B；（6）D。

【解析】

（1）2014年设备应计提的折旧=8000/10=800（万元），年末可收回金额低于账面价值，应计提的减值准备=8000－800－6300=900（万元）。2015年设备应计提的折旧=6300/9=700（万元）。

（2）2015年末甲公司拥有的S专利权的计税基础=2000－2000/10×1.5=1700（万元）

（3）2014年末应计提的固定资产减值准备=5700－950－4000=750（万元），故更正差错时应补提减值准备300万元，调整分录为：

借：以前年度损益调整—资产减值损失300

　　贷：固定资产减值准备300

借：递延所得税资产75

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用75

借：盈余公积22.5

　　利润分配—未分配利润202.5

　　贷：以前年度损益调整225

即调增递延所得税资产75万元，减少期初未分配利润202.5万元，减少盈余公积22.5万元。

（4）完工乙产品：

有合同部分的可变现净值＝（1.2－0.1）×800=880（万元），成本＝1×800=800（万元），未发生减值。

无合同部分的可变现净值＝（0.8－0.1）×200=140（万元），成本＝1×200=200（万元），应计提跌价准备60万元。

库存原材料：

可变现净值=800－30=770（万元），成本为800万元，应计提跌价准备30万元。

故，2015年末甲公司应计提的存货跌价准备=60＋30=90（万元）。

（5）资料1：2015年末，设备W的账面价值=8000－800－700－900=5600（万元），计税基础=8000－800－800=6400（万元），可抵扣暂时性差异的余额=800万元，因2014年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异900万元，故2015年转回可抵扣暂时性差异100万元。

资料2：2015年末专利权S的账面价值=1440－1440/9.5=1288.42（万元），计税基础为1700万元，可抵扣暂时性差异的余额为411.58万元，因2014年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异460万元，故2015年转回可抵扣暂时性差异48.42万元。

资料3：2015年末，固定资产H的账面价值=4000－4000/5=3200（万元），计税基础=5700－5700/6×2=3800（万元），可抵扣暂时性差异的余额为600万元，因2014年末计提减值准备产生了可抵扣暂时性差异750万元，故2015年转回可抵扣暂时性差异150万元。

资料4：因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异90万元。

2015年度甲公司应纳税所得额＝7050－100－48.42－150＋90－50＋（230－80）＝6941.58（万元），应交所得税=6941.58×25%＝1735.40（万元）。

（6）2015年度甲公司应确认的所得税费用＝（7050－50＋150）×25%＝1787.50（万元）

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