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2017税务师《财务与会计》知识点内部固定资产交易及配套练习
2017税务师备考倒计时，你的备考进度如何了？为了帮助各位考生巩固学习效果，正保会计网校特整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！
知识点：内部固定资产交易的合并处理
【知识点详解】
一、交易发生当期的抵消
1.抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益
（1）一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
（2）一方销售存货给另一方作为固定资产使用
借：营业收入（内部销售方的售价）
贷：营业成本（内部销售方的成本）
固定资产——原价（内部购进方多计的原价）
2.抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）
贷：管理费用等
3.抵消当期多计提的减值准备
借：固定资产——固定资产减值准备（内部购入方计提数－集团应提数）
贷：资产减值损失
4.内部交易固定资产递延所得税的抵消
借：递延所得税资产［（前面抵消分录中固定资产项目的贷方发生额－借方发生额）×所得税税率］
贷：所得税费用
二、连续编制合并报表的抵消
1.抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）
2.抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧、减值准备
借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备
贷：未分配利润——年初
3.抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等
4.内部交易固定资产递延所得税的抵消
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产（前面抵消分录中的固定资产项目累计增减变动额×所得税税率－期初余额）
【经典习题】
1. （《应试指南》第20章P360）乙公司、丙公司均纳入甲公司合并范围，2013年6月1日乙公司将产品销售给丙公司，售价125万元（不含增值税），成本113万元，丙公司作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0，则编制2015年合并报表，应调减固定资产金额为（）万元。
A.1.75B.1.50
C.4.5C.7.5
【答案】C
【解析】应调减固定资产的金额＝（125－113）－（125－113）/4×2.5＝4.5（万元）
2. （《应试指南》第20章P360）母子公司当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当编制的会计分录可能有（）。
A.借记“存货”，贷记“固定资产—原价”项目
B.借记“营业外收入”，贷记“固定资产—原价”项目
C.借记“累计折旧”，贷记“固定资产—原价”项目
D.借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产—原价”项目
E.借记“营业收入”，贷记“营业成本，固定资产—原价”项目
【答案】BE
【解析】抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用，
借：营业外收入
贷：固定资产—原价
一方销售存货给另一方作为固定资产使用，
借：营业收入（内部销售方的售价）
贷：营业成本（内部销售方的成本）
固定资产—原价（内部购进方多计的原价）
本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。
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