听王艳龙老师讲2021年税务师财务与会计—合并财务报表（下）

税务师财务与会计考试题量大且考点巨细，一定要早学习、重点内容提前预习！所得税怎么学？下面网校王艳龙老师为大家讲解税务师《财务与会计》纸老虎：合并财务报表。

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第六、七节 内部固定资产（或无形资产）交易的合并处理

经典例题：

【例20-21】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示于其个别资产负债表之中。

在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下：

借：资产处置收益         2 200 000

      贷：固定资产——原价         2 200 000

通过上述抵销处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为1 280万元。

【例20-23】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于2×19年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为   1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为0。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1 680万元，结转销售成本 1 200万元；B公司该固定资产的原价为1 680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（1 680-1 200）。

在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

借：营业收入               16 800 000

      贷：营业成本                       12 000 000

          固定资产——原价            4 800 000

（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420元，其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。

在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

借：固定资产——累计折旧     1 200 000

      贷：管理费用                            1 200 000

【例20-24】承【例20-23】，B公司2×20年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。该内部交易固定资产2×20年计提折旧420万元。

甲公司编制2×20年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

（1）借：期初未分配利润             4 800 000

              贷：固定资产——原价         4 800 000

（2）借：固定资产——累计折旧   1 200 000

              贷：期初未分配利润              1 200 000

（3）借：固定资产——累计折旧   1 200 000

              贷：管理费用                        1 200 000

【例20-25】承【例20-24】，B公司2×21年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定资产2×21年计提折旧420万元。

甲公司编制2×21年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

（1）借：期初未分配利润       4 800 000

              贷：固定资产——原价       4 800 000

【例20-25】承【例20-24】，B公司2×21年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定资产2×21年计提折旧420万元。

甲公司编制2×21年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

（1）借：期初未分配利润       4 800 000

              贷：固定资产——原价       4 800 000

【例20-26】甲公司系A公司的母公司，甲公司2×19年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。A公司2×19年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表管理费用项目中登记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

此时，A公司该无形资产入账价值为820万元，其中包含的未实现内部销售利润为120万元；按5年的期限，本期摊销的金额为164万元（与固定资产不同，无形资产从取得的当月起开始摊销），其中包含的未实现内部销售利润的摊销额为24万元。

甲公司在编制2×19年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵销处理：

（1）将A公司受让取得该内部交易无形资产时，其价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：资产处置收益   1 200 000

      贷：无形资产            1 200 000

（2）将A公司本期该内部交易无形资产价值摊销额中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：无形资产——累计摊销   240 000

      贷：管理费用                       240 000

【单选题】（2020年）甲公司是乙公司的子公司。2019年6月30日，甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用，甲公司销售该产品的销售收入为200万元，销售成本为160万元。乙公司以200万元的价格作为固定资产入账，该固定资产用于行政管理部门，不需要安装并当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，则乙公司2019年末编制合并报表时，因该业务“固定资产”项目应抵销的金额是（ ）万元。

A.44           B.40               C.32                 D.36

【答案】D

【解析】“固定资产”项目应抵销的金额＝（200－160）－（200－160）/5×6/12＝36（万元）。

抵销分录如下：

借：营业收入 200

　   贷：营业成本             160

    　   固定资产——原价 40

借：固定资产——累计折旧 （40/5×6/12）4

　   贷：管理费用 4

【单选题】（2018年）甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司取得销售收入160万元，销售成本为120万元。乙公司以160万元的价格作为该固定资产的原价入账。该固定资产用于行政管理部门，不需要安装并当月投入使用，预计使用年限为5年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。则丙公司2017年末编制合并财务报表时，“固定资产”项目抵销的金额是（　）万元。

  A.36           B.40         C.44           D.32

【答案】A

【解析】“固定资产”项目抵销的金额＝（160－120）－（160－120）/5×6/12＝36（万元）。

合并报表抵销分录：
    借：营业收入 160
　　    贷：营业成本   120
　　　     固定资产   40
    借：固定资产   4
　　    贷：管理费用     4

【单选题】（2017年）乙公司是甲公司的全资子公司。2016年4月1日，甲公司以100万元从乙公司购进一项无形资产，乙公司取得无形资产的原值为90万元，已累计摊销20万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销（与税法要求一致）。假定不考虑相关税费，则甲公司2016年年末编制合并财务报表时，应抵销无形资产的金额是（　   ）万元。

A.24.50     B.25.50     C.27.50     D.30.50

【答案】B

【解析】应抵销无形资产的金额＝[100－（90－20）]－[100－（90－20）]/5×9/12＝25.5（万元）

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