2014年注册税务师考试《财务与会计》第八章练习题答案

 2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第八章　流动资产（一）

　　一、单项选择题

 　　1、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已经到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额为100－5＝95（万元）。

　　2、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额的差额应该记入公允价值变动损益，不影响投资收益，所以选项B、C不选；交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益，所以选项D不选。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】已经宣告但尚未发放的现金股利10万元计入应收股利，相关税费8万元计入当期损益，所以交易性金融资产的入账价值＝165－10－8＝147（万元）。

　　4、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】因为交易性金融资产应该按照公允价值进行后续计量，2009年12月31日该股票的市价＝50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550万元。

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A应该增加交易性金融资产——公允价值变动和公允价值变动损益的金额；选项C应该借记应收股利，贷记投资收益；选项D应该冲减应收利息。

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司处置该项交易性金融资产时计入投资收益金额＝920－800－5＝115（万元）

　　7、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】处置交易性金融资产产生的损益金额=（1600-10）-1500=90（万元）。

　　8、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　9、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】实际收到的价款＝20000×（1－10%）×（1+17%）×（1－2%）＝20638.80（元）。

　　10、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】贴现息＝（2000+2000×2%×6/12）×0.5%×3/12＝2.525（万元）

　　11、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】材料采购成本＝117000×（1＋5%×2/12）÷（1＋17%）＋3000＝103833.33或＝100000×（1＋5%×2/12）＋3000＝103833.33（元）。

　　12、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业对该外币兑换业务应确认的汇兑损益＝3000×（7.4－7.5）＝－300（元）。

　　13、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】银行存款外币账户产生的汇兑损益=（5+0.8-0.5-1）×8.05-（5+0.8-0.5-1）×8.10=-0.215（万元）（贷方）

　　应收账款外币账户产生的汇兑损益=（1-0.8+2.1）×8.05-（1-0.8+2.1）×8.10=-0.115（万元）（贷方）

　　短期借款外币账户产生的汇兑损益=（1.5-1）×8.05-（1.5-1）×8.10=-0.025（万元）（借方）

　　应付账款外币账户产生的汇兑损益=（1-0.5）×8.05-（1-0.5）×8.10=-0.025（万元）（借方）

　　当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失=2150+1150-250-250=2800（元）

　　14、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】A选项，接受外币投资不会产生折算差额，因此不会影响当期汇兑损益。

　　15、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】9月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。

　　16、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失=500万美元×（8.23-8.22）=5万人民币。

　　17、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　18、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是应收账款减值的核算。

　　本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款80万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。

　　丁公司2010年末应计提的坏账准备=（2320+80+200）×5%-（72-92+60）=90（万元）。

　　19、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①2010年末应收账款余额＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（万元）；

　　②2010年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；

　　③2010年末应提足的坏账准备＝1620×15%＝243（万元）；

　　④2010年应反冲坏账准备227万元（470－243）。

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】期初坏账准备账户的余额：1500×3%＝45（万元）；期末坏账准备账户的余额应为：2000×3%＝60（万元）；本期应计提的坏账准备＝60－（45－10）＝25（万元）。

　　21、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】期初坏账准备账户的余额：1500×3%＝45（万元）；期末坏账准备账户的余额应为：2000×3%＝60（万元）。本期实际核销坏账的分录为：

　　借：坏账准备10

　　　　贷：应收账款10

　　　　　　收回前期已核销的坏账的分录为：

　　借：银行存款5

　　　　贷：坏账准备5

　　所以，本期应计提的坏账准备＝60－（45－10+5）＝20（万元）。

　　22、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】代购货单位垫付的包装费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　23、

　　【正确答案】C

　　24、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。

　　25、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】备用金应该通过“其他应收款”来核算。

　　26、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金，应借记“其他货币资金——存出投资款”。

　　27、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金，选项A不正确；一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，选项B不正确、D正确；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户，选项C不正确。

　　28、

　　【正确答案】D

　　29、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理。

　　30、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.2223＝22.0077（万元）。

　　31、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】附追索权的商业承兑汇票进行贴现的，不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款），差额计入到“短期借款——利息调整”中，所以选项A正确；选项D是不附追索权的应收票据或银行承兑汇票进行贴现的处理。

　　32、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

　　2、

　　【正确答案】ABC

　　3、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题的考核点是应收账款的入账价值。我国的现金折扣采用总价法核算，现金折扣实际发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

　　4、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】选项A，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，应收账款账面价值不变；

　　选项B，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，应收账款账面价值减少；

　　选项C，实际是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

　　选项D，会计分录为：

　　借：应收账款

　　　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

　　选项E，分录为：

　　借：坏账准备

　　　　贷：资产减值损失

　　增加应收账款的账面价值。

　　5、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项BCD应通过“银行存款”科目核算。

　　6、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】选项C，带息票据的到期值等于面值加上到期应计利息；选项E，应收票据贴现若附追索权，则应贷记短期借款，不冲减应收票据的账面金额。

　　7、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。选项BDE均属于外币货币性负债项目，在汇率上升时，产生汇兑损失。选项A属非货币性项目，选项C属于外币货币性资产。

　　8、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项A，交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算；选项B，应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算；选项C、D，实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。

　　9、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】借款产生的汇兑损益符合资本化条件的，计入在建工程；不符合资本化条件的，计入财务费用。如果属于筹建期间，不符合资本化条件的计入管理费用。

　　10、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项D，外币长期股权投资是以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当期即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　11、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】企业发生外币交易时，对外币账户的折算，可以选择交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折算汇率，即期汇率的近似汇率可以是当期的平均汇率，也可以是当期的期初汇率。而选项BC是指在发生外币交易时，用于计算买卖外汇的记账本位币金额的折算汇率，并不能用来折算外币账户。所以选项ADE符合题意。

　　12、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】选项A，债务人某项合同发生亏损不能说明债务人发生严重财务困难，与应收款项发生减值迹象无关；选项C，属于企业重组事项，不是财务重组，不能表明应收款项发生减值。

　　13、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B，收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。选项D，代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。

　　14、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】支票、银行汇票、商业汇票同城异地都可使用，银行本票适用于同城结算，托收承付适用于异地结算。

　　15、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】代销、寄销、赊销不允许采用托收承付的方式，所以选项A、B、D不选。

　　16、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：

　　借：其他货币资金——外埠存款

　　　　贷：银行存款

　　企业收到采购人员交来的供货单位发货票、账单等报销凭证时：

　　借：材料采购（原材料、库存商品）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：其他货币资金——外埠存款

　　用外埠存款采购结束时将多余资金转回时：

　　借：银行存款

　　　　贷：其他货币资金——外埠存款

　　17、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。

　　选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。

　　选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

　　选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

　　选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

　　借：应收账款

　　　　贷：坏账准备

　　同时，

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

　　选项E，转回多提的坏账准备

　　借：坏账准备

　　　　贷：资产减值损失

　　转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

　　18、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】固定资产、无形资产、投资性房地产等计提的资产减值损失是不得转回的；应收账款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资计提的资产减值损失可以转回；交易性金融资产不能计提资产减值损失。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应收E公司账款预计未来现金流量现值

　　＝500×0.9524＋1000×0.9070＋2000×0.8638

　　＝3110.8（万元）

　　长期应收款—E公司应计提的坏账准备=5000-3110.8=1889.2（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2011年2月1日

　　借：原材料1000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）170

　　贷：应收票据1000

　　　　银行存款170

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】计算减值损失：

　　<4>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2011年3月1日借：银行存款1984财务费用16贷：应收票据2000

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业将美元卖给银行，取得的人民币金额应该按照银行买入价折算。会计分录为：

　　借：银行存款——人民币户71000

　　　　财务费用——汇兑损益1000

　　　　贷：银行存款——美元户（10000×7.2）　　72000

　　　　　　产生汇兑损失1000元。

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】20×9年1月份长期借款的汇兑收益

　　＝10000×（7.1－7.3）＝－2000（元）

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】20×9年1月份汇兑损益

　　＝3500＋5500－2000－2000－1000

　　＝4000（元）

　　注意：在计算汇兑损益时，不要漏掉外币兑换业务产生的汇兑损益。

　　本题相关业务的会计处理：

　　业务一：

　　借：银行存款——美元户（30000×7.15）　　　214500

　　　　贷：应收账款—美元户（30000×7.15）　　　　214500

　　业务二：

　　借：银行存款——人民币户71000

　　　　财务费用——汇兑损益1000

　　　　贷：银行存款——美元户（10000×7.2）　72000

　　业务三：

　　借：应付账款——美元户（10000×7.1）　　71000

　　　　贷：银行存款——美元户（10000×7.1）　　71000

　　业务四：

　　借：长期借款——美元户（10000×7.3）　73000

　　　　贷：银行存款——美元户（10000×7.3）　　　　73000

　　银行存款汇兑收益

　　＝（10000＋30000－10000－10000－10000）×7.3－（71000＋214500－72000－71000－73000）

　　＝3500（元）

　　应收账款汇兑收益

　　＝（50000－30000）×7.3－（355000－214500）

　　＝5500（元）

　　应付账款汇兑损失

　　＝（20000－10000）×7.3－（142000－71000）

　　＝2000（元）

　　长期借款汇兑损失

　　＝（10000－10000）×7.3－（71000－73000）

　　＝2000（元）

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】应计入1月份损益的汇兑收益＝3500＋5500－2000－1000＝6000（元）

　　注意：专门借款的汇兑差额在符合资本化条件的情况应该资本化，计入在建工程。

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】银行存款期末汇兑差额＝（500＋100－200＋100）×6.72－（500×6.90＋100×6.80－200×6.85＋100×6.80）＝－80（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】应付账款的期末汇兑差额为200×（6.72－6.75）＝－6（万元），属于汇兑收益。

　　<4>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】上述外币账户期末汇兑差额对甲公司损益的影响金额=-80-10+6=-84（万元）。

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