2014年注册税务师考试《财务与会计》第九章练习题答案

 2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第九章　流动资产（二）

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该原材料的入账价值=900＋9＋3＋2.7＝914.7（万元），如果取得税法认可的运费发票可以按7%计算抵扣，未取得发票则不能抵扣，全额计入原材料成本。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】一般纳税人购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%的进项税额。故该原材料的入账价值为＝5000×1200＋60000×93%＋20000＋18000＝6093800（元），该原材料的实际单位成本＝6093800/4993＝1220.47（元）。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＝720（万元）

　　4、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】应税消费品计税价格＝（180＋90）÷（1－10%）＝300（万元）

　　代扣代交的消费税＝300×10%＝30（万元）

　　原材料已加工完成并验收的成本为180＋90＋30＝300（万元）

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＝52000（元）。

　　6、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率＝60/800＝7.5%，发出委托加工物资结转的材料成本差异＝100×7.5%＝7.5（万元）。

　　7、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】材料成本差异率＝[－250＋（550000－9900×60）]/（100000＋9900×60）＝－6.38%，本月月末库存甲材料存货实际成本＝（100000＋9900×60－8000×60）×（1－6.38%）＝200346.80（元）。

　　8、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】材料成本差异率＝（－2000+8000）÷（100000+200000）＝2%。

　　9、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】“五五摊销法”在报废时摊销另一半，同时收回的残料作为原材料入账，所以选项A正确。

　　10、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】期末该原材料的可变现净值＝10×15－100－10×1.5＝35（万元）。

　　11、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】（1）存货可变现净值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（万元）；

　　（2）存货期末余额＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（万元）；

　　（3）期末“存货跌价准备”科目余额＝360－306＝54（万元）；

　　（4）期末计提的存货跌价准备＝54－｛45－45×（600/1800）｝＝24（万元）。

　　12、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】12月4日购入甲材料后加权平均成本＝（40000＋300×180）/（200＋300）＝188（元/千克），12月10日结存材料的实际成本＝（200＋300－400）×188＝18800（元），12月15日购入甲材料后加权平均成本＝（18800＋500×200）/（100＋500）＝198（元/千克），12月27日结存材料的实际成本＝（100＋500－300－100）×198＝39600（元），2009年末甲材料的可变现净值＝（100＋500－300－100）×220＝44000（元）。该公司2009年12月31日甲材料的账面价值＝39600（元）。

　　13、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】根据该销售合同规定，库存的12台A型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，A型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格61万元/台为基础确定。据此，A型机器的可变现净值＝61×12－1.2×12＝732－14.4＝717.6（万元）。计提存货跌价准备＝720－717.6－0.8＝1.6（万元）。

　　14、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因引起的存货损失，应作营业外支出处理。

　　15、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税额＝200+200×17%－18－180×17%＝185.4（万元）。

　　16、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司换入B产品的入账价值＝换出资产的含税公允价值（100000＋100000×17%）－可抵扣的增值税进项税额100000×17%＋支付的相关税费5000＝105000（元）。

　　乙公司换入A产品的入账价值＝换出资产的含税公允价值（100000＋100000×17%）－可抵扣的增值税进项税额100000×17%＋支付的相关税费2000＝102000（元）。

　　17、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司换入B产品的入账价值＝90+100×17%－10－90×17%＝81.7（万元）。

　　18、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该材料的入账成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；该材料的单位入账成本＝102760÷97＝1059.38（元）。

　　19、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】进销差价率＝（期初存货进销差价＋本期购入存货进销差价）÷（期初存货售价＋本期购货售价）×100%＝（30－21＋50－31）÷（30＋50）×100%＝35%，期末存货成本＝21+31－60×（1－35%）＝13（万元）。

　　20、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本期销售成本＝（280000－15000）×（1－25%）＝198750（元），期末存货成本＝52000＋165000－198750＝18250（元）。

　　21、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该批原材料的入账价值＝800＋10×（1－7%）＋3＋2＝814.3（万元）

　　22、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。

　　23、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】购入原材料的实际成本＝3000+180+100=3280（元）

　　24、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】期末A原材料的可变现净值＝10×8-20-1×10=50（万元）。

　　25、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该批毁损原材料净损失额=5000000+850000-2000-1100=5846900（元）。所涉及到的处理是：

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢5850000贷：原材料　　　　5000000应交税费—应交增值税（进项税额转出）850000批准处理后：

　　　　借：原材料　　　　2000其他应收款　　1100管理费用5846900贷：待处理财产损溢5850000

　　26、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，对于未来将要购入的商品，不作为购入方的存货处理；选项C，购入的工程物资在“工程物资”项目下单独列示；选项D，受托代销商品不属于甲企业存货的内容。

　　27、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是存货的后续计量。

　　采用先进先出法核算，先购入的存货先发出，因为物价是持续下跌的，那么发出的存货的成本就高，进而就会使当期利润低估，本期末的存货价值下降。

　　28、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】商品的入账价值＝160×（1－25%）＝120（万元）。

　　29、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是非货币性资产交换取得存货的初始计量。

　　甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的公允价值480000－收到的补价80000＝400000（元）。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】采购货物用于生产出口货物，进项税额可以抵扣，不计入采购成本。

　　2、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】按照税法规定，取得符合规定的增值税专用发票，增值税是可以抵扣的，不计入成本，如果没有取得增值税专用发票的，其增值税不能予以抵扣，应该计入到相关资产的成本中，所以选项A不计入委托加工材料的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按照准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，所以选项C不计入委托加工材料的成本；委托加工的物资收回后直接用于销售的，销售价格低于受托方计税价格，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入到委托加工物资的成本，选项D应计入材料成本。

　　3、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】购进材料产生的超支差异应该记入“材料成本差异”账户的借方，节约差应该记入“材料成本差异”账户的贷方；结转超支差应该记入“材料成本差异”账户的贷方，结转节约差应该记入“材料成本差异”账户的借方。

　　4、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】各种包装材料通过“原材料”科目核算，用于存储和保管产品、材料而不对外出售的包装物，根据价值的大小通过“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”科目核算；企业并不是专门生产包装容器的，对于自制并单独计价的用于对外出售的包装容器，仍作为包装物核算。

　　5、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】周转材料是能够重复使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料。

　　6、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A、E，属于可变现净值低于成本的迹象，应计提存货跌价准备。

　　7、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，属于管理原因造成的，计入“管理费用”科目中；选项B，属于自然灾害等造成的，计入“营业外支出”科目中；选项D，查明原因后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入“其他应收款”。

　　8、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项AB的法定产权不属于本企业。

　　9、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），只要补价占整个交易金额小于25%，则视为非货币性资产交换。其中选项AB是不涉及货币性资产的交易；选项C，补价占整个交易金额的12%，所以选项ABC符合题意；选项D，补价占整个交易的金额的33.33%，属于货币性资产交换；选项E，应收账款是货币性资产，属于货币性资产交换。

　　10、

　　【正确答案】ABCD

　　11、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】库存商品总的入账价值＝330000－（50000＋200000）×17%-37500＝250000（元）；库存商品A的入账价值＝250000×50000÷（50000＋200000）＝50000（元）；库存商品B的入账价值＝250000×200000÷（50000＋200000）＝200000（元）；确认的损益＝330000－（300000－5000）＝35000（元）。

　　12、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】采购人员的差旅费应该计入当期管理费用，不应计入存货的成本。

　　13、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】存货计价方法核算已售存货的成本，售出存货成本结转为当期损益，计入营业成本，影响损益并影响所得税的计算，同时结存存货影响资产负债表中存货项目的金额，故应选择ABCD.

　　14、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或以存货抵偿债务，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　15、

　　【正确答案】BCDE

　　16、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】选项C，可以通过“发出商品”科目核算；选项D，正确的处理为借记“发出商品”，贷记“库存商品”。

　　17、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】支付的加工费和实际消耗的原材料成本应计入委托加工成本中；支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入委托加工物资的成本；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税（销售价格低于受托方计税价格），应计入委托加工物资成本。

　　18、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，定额内的损失计入成本，超定额的损失要从总成本中扣除；选项E，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税不计入成本。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】应支付的增值税＝加工费×增值税税率＝100000×17%＝17000（元）

　　【答疑编号10450674】

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

　　应支付的消费税＝（620000＋100000）/（1－10%）×10%

　　＝80000（元）

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】明华企业有关会计处理如下：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　620000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　620000

　　②支付加工费及相关税金时：

　　借：委托加工物资　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17000

　　　　——应交消费税　　　　　80000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197000

　　③支付运杂费：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　20000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　740000

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】①B产品可变现净值

　　＝1000×1200－50000＝1150000（元）

　　B产品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B产品成本大于B产品可变现净值，所以A材料发生减值。

　　②A材料可变现净值

　　＝1000×1200－500000－50000

　　＝650000（元）

　　A材料成本为740000元

　　应计提存货跌价准备＝740000－650000＝90000（元）

　　借：资产减值损失　　90000

　　　　贷：存货跌价准备　　　90000

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元）

　　库存商品甲的成本为300万元，应将存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备　　　30

　　　　贷：资产减值损失　　　30

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】库存商品乙有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）

　　因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备；

　　无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）

　　无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）

　　因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失　　　　25

　　　　贷：存货跌价准备　　　　25

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】可变现净值＝110－5＝105（万元），材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备。

　　借：资产减值损失　　　　15

　　　　贷：存货跌价准备　　　　15

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）

　　无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）

　　有合同的A产品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）

　　无合同的A产品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）

　　有合同部分的丁材料的成本＝1600×20/10×8＝25600（元）

　　有合同部分的丁材料应计提跌价准备＝25600－16400＝9200（元）

　　无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）

　　无合同部分的丁材料成本＝1600×20/10×2＝6400（元）

　　无合同部分的丁材料应计提跌价准备6400－5000＝1400（元）

　　故丁材料总共需计提跌价准备＝9200＋1400＝10600（元）

　　借：资产减值损失10600

　　　　贷：存货跌价准备10600

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】加权平均单价＝（5000＋4400＋7200＋2800）/（500＋400＋600＋200）＝11.41（元）

　　所以发出材料的成本＝（600＋800）×11.41＝15974（元）

　　计入制造费用金额＝15974×20%＝3194.8（元）

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】先进先出法计算的发出材料的总成本＝500×10＋100×11＋300×11＋500×12＝15400（元），因为在发出的材料中有65%用于在建工程，所以应计在建工程的成本＝15400×65%＝10010（元）

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】月末一次加权平均法计入期间费用的金额＝15974×（7.5%＋7.5%）＝2396.1（元）

　　先进先出法计入期间费用的金额＝15400×（7.5%＋7.5%）＝2310（元）

　　对企业利润总额的影响差额＝2396.1－2310＝86.10（元）

　　<4>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】6月5日购进材料后移动加权平均单价＝（5000＋4400）/（500＋400）＝10.44（元）

　　6月19日移动加权平均单价＝（5000＋4400－600×10.44＋7200）/（500＋400－600＋600）＝11.48（元）

　　6月29日购进材料后的移动加权平均单价＝（11.48×100＋2800）/（100＋200）＝13.16（元）

　　期末材料成本＝13.16×300＝3948（元）

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，发出的D商品不能确认收入，仍属于甲公司存货；选项B，购入C原材料，至3月31日仍未收到原材料发票账单，应通过“原材料”科目暂估料款核算，期末在“存货”项目列示；选项C，从国外购入的B原材料，货款已经支付，至3月31日仍未收到原材料，应通过“在途物资”科目核算，期末在“存货”项目列示。选项D，收到的受托加工物资不属于甲企业的存货，所以D选项不正确。

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，受托加工物资完工时对甲公司存货的影响金额应为100万元。

　　【答疑编号10471056】

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲企业换入设备的入账价值=150+150×17%-40.5=135（万元）。

　　<4>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】非货币性资产交换影响甲企业损益的金额=150-120=30（万元）。

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