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2014注税考试《财务与会计》练习题：可变现净值
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备，2009年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件售价为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%，未计提存货跌价准备。
根据上述资料，回答以下问题：
<1>、库存商品甲的可变现净值为（ ）万元。
A、370
B、380
C、300
D、30
<2>、库存商品乙应该计提的跌价准备是（ ）万元。
A、370
B、0
C、25
D、5
<3>、库存材料丙应该计提的跌价准备是（ ）万元。
A、10
B、0
C、15
D、5
<4>、库存材料丁应该计提的跌价准备是（ ）元。
A、9200
B、1400
C、10600
D、7000
<1>、
【正确答案】A
【答案解析】库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元）
库存商品甲的成本为300万元，应将存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
<2>、
【正确答案】C
【答案解析】库存商品乙有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备；
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）
因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备 25
<3>、
【正确答案】C
【答案解析】可变现净值＝110－5＝105（万元），材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备。
借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备 15
<4>、
【正确答案】C
【答案解析】有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A产品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）
无合同的A产品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同部分的丁材料的成本＝1600×20/10×8＝25600（元）
有合同部分的丁材料应计提跌价准备＝25600－16400＝9200（元）
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
无合同部分的丁材料成本＝1600×20/10×2＝6400（元）
无合同部分的丁材料应计提跌价准备6400－5000＝1400（元）
故丁材料总共需计提跌价准备＝9200＋1400＝10600（元）
借：资产减值损失10600
贷：存货跌价准备10600
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