2014注册税务师考试《税务代理实务》第十章练习题答案

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校整理了注册税务师考试相关练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十章　其他税种纳税申报和纳税审核

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】铁矿石应纳的资源税：

2000/20%＝10000（吨）

10000×10×80%＝80000（元）

收购锰矿石应代扣代缴锰矿石资源税为800×3＝2400（元），代扣代缴的资源税不计入到企业应纳的资源税中。

2、【正确答案】C

【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。

3、【正确答案】A

【答案解析】免税单位无偿使用纳税单位的土地，免城镇土地使用税，该企业应缴纳的城镇土地使用税＝（10000－2000－1500×2－600）×2＝8800（元）

4、【正确答案】C

【答案解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4月1日才出租，1至3月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税＝（3000－1000）×（1－20%）×1.2%＋1000×（1－20%）×1.2%÷12×3＝19.2＋2.4＝21.6（万元）；出租的房产按租金从租计征＝5×9×12%＝5.4（万元），企业当年应纳房产税＝21.6＋5.4＝27（万元）。

5、【正确答案】B

【答案解析】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

2012年应纳房产税=4000×（1-30%）×1.2%+300×（1-30%）×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08（万元）

6、【正确答案】B

【答案解析】为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

7、【正确答案】C

【答案解析】应纳印花税=1000000×0.05‰×3+（650000－50000－100000）×0.5‰+5+50×4000×1‰＝605（元）。

8、【正确答案】B

【答案解析】销售收入＝14000（万元）

土地使用权费及开发成本＝4800（万元）

房地产开发费用＝4800×10%＝480（万元）

税金＝770（万元）

加计扣除费用＝4800×20%＝960（万元）

扣除项目合计＝4800＋480＋770＋960＝7010（万元）

增值额＝14000－7010＝6990（万元）

增值税与扣除项目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

土地增值税额＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（万元）

9、【正确答案】A

【答案解析】增值额＝500－800×50%－30＝70（万元）

扣除项目＝430（万元）

增值率＝70/430＝16%

应纳土地增值税＝70×30%＝21（万元）

10、【正确答案】A

【答案解析】本题考核土地增值税的扣除项目知识点。房地产企业申报纳税时，《土地增值税纳税申报表（一）》第16栏“与转让房地产有关的税金”，按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三项合计数填写。

11、【正确答案】A

【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据；加热、修井用原油，免征资源税。该油田本月应纳资源税=1800×5%+187.2÷1.13×5%=98.28（万元）

12、【正确答案】C

【答案解析】本题考核资源税的征税范围知识点。选项A，人造石油不征收资源税；选项B，洗煤、选煤和其他煤炭制品，不征资源税；选项D，从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

13、【正确答案】B

【答案解析】应纳印花税=（150+230）×0.05%=0.19（万元）=1900（元）

14、【正确答案】C

【答案解析】营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率万分之五。该企业2012年应纳印花税＝（10000000＋40000000）×0.5‰－8500＝16500（元）

二、多项选择题

1、【正确答案】AC

【答案解析】资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开发应税矿产品或生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他企业包括外商投资企业、外国企业。煤炭进出口公司进口煤炭，不征收资源税。资源税仅对于开采销售的第一个环节征收，对于以后的环节不再征收。

2、【正确答案】CE

【答案解析】公园自用土地可以免税，但用于经营的土地是不能免税的。农副产品加工厂占地、生活、办公用地不能免税。个人居住房屋及院落用地可以免税，但对于用于经营活动的，则不能免税。

3、【正确答案】ACE

【答案解析】应税土地面积是实际占用土地的面积，主要分三种不同的情况，进行确定：

（1）凡已由省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定土地面积的，以实际测定的土地面积为应税土地面积；

（2）凡未经省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定的，以政府部门核发的土地使用证书确认的土地面积为应税土地面积；

（3）对尚未核发土地使用证书的，暂以纳税人据实申报的土地面积为应税土地面积。

4、【正确答案】BE

【答案解析】选项A是错误的，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调等，无论会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税；选项B是正确的，原有房产用于生产经营的，自投入生产经营的当月起计征房产税；选项C是错误的，对于出租的房产，应该是从租计征的方式计算房产税，对于将房产的部分进行出租的，可以按照出租面积进行划分从租计征和从价计征房产税；选项D是错误的，经过有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税；选项E是正确的，对于免税单位无偿使用应税单位的房产，免征房产税。

5、【正确答案】AB

【答案解析】选项C不属于房产税的应税范围；选项D如果是免费使用房屋的，可以免征房产税，对于收费使用的房产，不得享受税收优惠政策；选项E，公园自用的房产免征房产税，对于公园中附设的营业单位和出租的房产，不得享有免征房产税的优惠。

6、【正确答案】ACDE

【答案解析】地下建筑物若作商业和其他用途，以其房屋原价的70%～80%作为应税房产原值，在此基础上扣除原值减除比例作为计税依据；融资租赁方式租入的房屋以房产余值计算征收房产税。

7、【正确答案】ABC

【答案解析】审核应税合同的计税依据：

①合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税，但为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据，若合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，则应按一定比例的报酬金额计税贴花。

②已税合同修订后增加金额的，有否补贴印花。按税法规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还；但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。

③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，暂按5元贴花，在最终结算实际金额后，是否按规定补贴了印花。

④以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。

⑤当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税。

8、【正确答案】BCD

【答案解析】由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

9、【正确答案】ABC

【答案解析】专利权转让合同应当按产权转移书据贴花；国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免征印花税，但是加工合同不免税；企业因改制签订的产权转移书据免予贴花；企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。农牧业保险合同是免税的。

10、【正确答案】ABC

【答案解析】印花税的纳税人是指合同的当事人（对凭证有直接权利义务关系），不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

11、【正确答案】ABCD

【答案解析】选项E不属于地价款的组成部分，为转让土地使用权谈判所发生的会议费及参加会议的差旅费，会计核算上将其列入期间费用.

12、【正确答案】ABC

【答案解析】以房地产抵债发生权属转让的，要缴纳土地增值税，未发生权属转让的，不征收土地增值税；被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的，属于土地增值税的征税范围，但是暂免征收；以出地、出资双方合作建房，建成后又转让给其中一方的，要缴纳土地增值税；企业与个人之间房产交换，产权发生了转移，需要土地增值税的征税范围。

13、【正确答案】ABE

【答案解析】纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

14、【正确答案】BD

【答案解析】应纳城镇土地使用税=10000×3×（9000-300）÷9000=29000（元）=2.9（万元）

应纳房产税=8000×（1-20%）×1.2%×（9000-300）÷9000=74.24（万元）

15、【正确答案】ABE

【答案解析】本题考核土地增值税清算的有关规定。

符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的。

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的。

（3）直接转让土地使用权的。

16、【正确答案】ADE

【答案解析】本题考核房产税的纳税地点的知识点。纳税人是法人的，转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如果不一致的，则应在房地产坐落地的主管税务机关申报纳税；纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。

三、简答题

1、

【正确答案】（1）权利、许可证照应纳税额＝2×5＝10元；税务登记证、卫生许可证、组织机构代码证不用缴纳印花税，营业执照正本已经贴花且副本不作为正本使用的不用贴花。

（2）营业账簿中资金账簿应纳税额＝（2900＋100）×0.0005×10000＝15000（元）

资金账簿的应纳税额应该按照“实收资本”和“资本公积”金额的合计数计算贴花。

其他账簿应纳税额＝（20－2）×5＝90（元）。

由于资金账簿已经按照金额缴纳了印花税，不用按件数征收印花税。

（3）材料采购合同属于购销合同，应纳税额＝200×0.0003×10000＝600（元）。

应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。

应纳印花税合计＝10＋15000＋90＋600＝15700（元）。

2、

【正确答案】（1）转让收入3500万元

住宅楼土地增值税税前扣除的土地使用权支付金额＝1600＋2＋1600×5%＝1682（万元）

住宅楼土地增值税税前扣除的开发成本＝1100（万元）

住宅楼土地增值税税前扣除的开发费用＝（1682＋1100）×5%＋1000×5%＝189.1（万元）

住宅楼转让的营业税＝3500×5%＝175（万元）

应交城建税和教育费附加＝175×（5%＋3%）＝14（万元）

应交印花税＝3500×0.5‰＝1.75（万元）

可扣除税金＝175＋14＋1.75＝190.75（万元）

住宅楼土地增值税税前扣除的项目合计数＝1682＋1100＋189.1＋190.75＝3161.85（万元）

住宅楼的土地增值额＝3500－3161.85＝338.15（万元）

增值率＝338.15÷3161.85×100%＝10.69%。

纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

（2）转让收入1500万元

转让旧仓库的评估价格＝1000×70%＝700（万元）

转让旧仓库的可扣除项目合计＝700＋500＋500×5%＋130＝1355（万元）

增值额＝1500－1355＝145（万元）

增值率＝145÷1355×100%＝10.70%，适用税率30%

应纳土地增值税税额＝145×30%＝43.5（万元）

累计缴纳土地增值税＝43.5（万元）

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