老师直播交流实录：2014注税考试《税代》复习阶段备考指导

2014年注册税务师考试备考已经进入最紧张的阶段，正保会计网校基础学习班、强化提高班、习题精讲班的课程已全部开通，广大学员此时正处于查缺补漏、攻克重难点、考前模拟等学习阶段，因此正保会计网校特邀请2014年注册税务师考试的辅导老师奚卫华于4月15日举行了“2014年注税《税务代理实务》复习阶段备考指导”视频直播交流活动。以下是免费直播交流实录。

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本期话题：2014年注税《税务代理实务》复习阶段备考指导

本期嘉宾：奚卫华　国内著名注册会计师、注册税务师、经济师考试辅导专家，北京大学工商管理硕士，中央财经大学经济学博士，北京经济管理干部学院财会系副教授。奚老师担任注册会计师《税法》、注册税务师《税务代理实务》、经济师《经济基础知识》和《财政税收专业知识与实务》科目主讲老师多年，大胆突破章节授课的局限，将教材重点章节串联，让学员拓展式记忆、举一反三，全局把握知识体系。讲课“霸气十足”，让你永远保持一颗激情澎湃的心。

直播交流文字实录：

一、分析上一年度考试情况和本年度考情

（一）题型题量

2013年税代考试4类题型。单选题10题10分，多选题10题20分，简答题8题50分，综合题1题20分，2013年的题型、分值分布与2011、2012年相同。

预计：2014年题型题量基本保持不变。单选题10题10分，多选题10题20分，简答题6-8题40-50分左右，综合题1-2题20-30分左右。

（二）简答题的考点——基础知识所占比重相对较高；难度较高的知识所占比重相对较低。

2013年：

（1）营改增中交通运输业一般纳税人应纳税额的计算、对利润的影响、小规模纳税人应纳税额的计算（6分）——第9章“货物和劳务税”；

（2）个人独资企业购入车辆分配给投资者家庭成员、职工的税务处理与账务处理（6分）——第10章“所得税”和第6章“建账建制代理记账实务”；

（3）个体餐馆到期未申报纳税，税局通知申报未申报后，纳税人的法律责任，申请税务行政复议（6分）——第2章“税务管理概述”和第12章“税务行政复议代理”；

（4）对外投资采用权益法核算的情况下，如何进行账务处理，如何填写纳税申报表（6分）——第10章“所得税”；

（5）闲置房屋折旧的税前扣除问题，以前年度应扣未扣支出的税务处理（7分）——第10章“所得税”；

（6）逾期增值税扣税凭证的税务处理——第9章“货物和劳务税”（7分）；

（7）将房屋推倒重置的房产税、企业所得税税务处理；中央空调和电梯的增值税税务处理——第9章“货物和劳务税”、第10章“所得税”、第11章“其他税种”（7分）；

（8）销售商铺的应缴纳的税种及应纳税额计算——第9章“货物和劳务税”、第10章“所得税”、第11章“其他税种”（7分）。

（三）综合题的考点——以所得税为主

2013年：影视城的所得税处理

争议点：筹资筹建期间业务招待费的税务处理

预计2014年的考点：

1.增值税与营业税征税范围的划分问题，尤其是建筑业、软件产品、商业企业向供货方收取的部分收入、租赁（包括融资性售后回租），注意营改增的影响；

2.销售使用过的固定资产；尤其注意营改增纳税人销售使用过的固定资产的税务处理；包括开具发票的处理——是否可以开增值税专用发票问题；

3.小规模纳税人转一般纳税人问题（结合税务登记出简答题）；

4.出口退税——可能在综合题中出现具体的业务，也可能在简答题中出。一般贸易出口、进料加工、来料加工；

5.消费税和增值税计税依据的关系、价外费用的范围；

（1）一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为，增值税和消费税的计税销售额是相同的。

（2）特殊规定：

①纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。对于消费税应该按最高售价，而对于增值税来讲则按照平均售价来缴纳增值税。

②在委托加工中，对于委托方交消费税，受托方交增值税，不是同一个纳税人的同一项经济行为，所以增值税消费税计税依据不同。

③白酒消费税有最低计税价格的规定，增值税没有。

（3）以旧换新问题；

（4）增值税、消费税和营业税价外费用的规定；

（5）包装物押金的税务处理；

6.委托加工——增值税、消费税、企业所得税；委托加工后的产品销售时消费税的处理；

7.自建建筑物后出售、赠送、自用、出租、投资入股的税务处理——营业税、土地增值税、房产税、所得税；投资入股的判定问题；

8.金融保险业的征税规定；

9.房地产开发企业的纳税问题——近几年稽查的重点内容：

涉及到印花税、契税（取得土地使用权时）、营业税、城建税、教育费附加、土地增值税等。注意土地增值税的扣除，尤其是房地产开发费用的扣除和加计20%扣除。

注意开发房地产过程中的利息支出：账务处理与缴纳土地增值税处理的不同之处。

10.收入确认与纳税义务发生时间的关系；

11.资产损失的税务处理：

税前扣除问题（清单申报与专项申报），增值税进项税额转出——增值税的非正常损失与正常损耗的区别；

12.企业向个人借款利息支出——企业所得税、个人所得税、营业税、城建税、教育费附加，还可以和发票的开具结合起来出简答题；

13.房屋、建筑物后续支出的税务处理：

（1）增值税

用于不动产在建工程、销售不动产的购进货物、接受加工修理修配劳务、应税服务的进项税额不得抵扣；

（2）房产税

因房屋大修导致连续停用在半年以上的，在大修期间免征房产税；

纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

（3）企业所得税

13.社会保险、补充保险、商业保险——企业所得税、个人所得税税务处理；

14.境外所得的税额抵免：

十一字方针：多不退，少要补；分国不分项。

15.个人所得税问题：

（1）个人取得2处以上工资如何计税；

（2）全年一次性奖金的纳税问题；

（3）如何将税后工资折算成税前工资计税；

（4）免税收入的范围；

（5）劳务报酬所得如何加成征税问题，如何开发票问题；

（6）财产转让所得如何计税；财产租赁所得如何计税，如何开发票；

（7）个人独资企业和合伙企业个人所得税的计算；

（8）投资者从企业借款，购置财产，将所有权登记为个人，年度终了未归还借款的税务处理；

（9）离职补偿个人所得税问题。

16.印花税的简答题：

投融资、企业重组、清算的税务处理。

17.筹资的税务处理——股权、债权、混合性筹资、融资性售后回租；

18.投资入股的税务处理：

以不动产、无形资产、有形动产、货币资金投资入股问题，尤其是其中增值税、营业税、企业所得税的政策；土地增值税的规定。

19.股权转让的税务处理：

增值税、营业税（一般都是不征的，如果转让股票个体工商户和个人不征营业税，除此之外差额征营业税）、企业所得税、个人所得税、税务登记手续；转让价格明显偏低的情况下如何核定征收。

20.企业收回投资的纳税筹划；

21.企业清算的税务处理：

缴纳的企业所得税；相关税务登记手续；投资者的税务处理：企业或个人所得税；

注销税务登记——纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

22.企业重组的税务处理：

什么情况下适用一般性税务处理，什么情况下适用特殊性税务处理，尤其要注意股权支付部分和非股权支付部分税务处理的差异；注意企业重组中的印花税、土地增值税、契税、企业所得税政策；

23.长期股权投资的税会差异；

24.发票管理类题目：发票的类型、领购、开具、作废的规定、丢失的处理、逾期扣税凭证的处理。

25.纳税筹划类题目；

26.将具体税种的规定、税务机关作出的处理决定、税务代理的规定、税收征管法的规定结合起来出简答题：

（1）注册税务师的服务范围、注册税务师的权利与义务；注册税务师执业规则；受托方的法律责任；

（2）新增企业所得税征管范围；税务登记设立，变更，注销的时限规定；税款征收的措施，尤其是纳税担保、税收保全、强制执行内容；税收优先的规定，纳税人合并，分立的规定；追征税款权的规定；依法申请收回多缴的税款；申请延期纳税的规定；法律责任的规定，特别是偷税行为及处罚；

（3）税务争议的解决途径：复议、诉讼；

（4）复议受理的条件、停止执行的情形、调解与和解适用的情形。

（三）综合题的考点

1.以增值税为核心的账务处理、应纳税款计算或纳税审核题目（可能涉及到消费税、营业税、城建、教育费附加）

销售：一般销售业务（纳税义务发生时间、销货退回）、折扣折让、视同销售、受托加工、委托代销。一定要注意税率的区分；

采购：允许抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额、进转；注意农产品采购、运费、非正常损失、委托加工。

出口业务

2.以企业所得税为核心的账务处理、应纳税额计算或纳税审核题目（可能涉及到增值税、消费税、营业税、印花税、土地使用税、房产税、城建、教育费附加）

二、大家的问题

1.教材157页业务（5）教材这里的做法学员大多反馈是有问题或者不懂

上月支付的信息服务费并取得增值税专用发票，经与服务机构沟通同意折让10%，合计金额10600元，向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》后，取得《开具红字增值税专用发票通知单》，折让款及红字增值税专用发票均未收到。

教材中给出的账务处理：

借：管理费用    600

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  600

　　折让10600

如果现在收到款项和红字发票，账务处理为： 借：银行存款 10600 　　应交税费——应交增值税（进项税额） -600 　　贷：管理费用 10000	现在未收到款项，但只要红字发票通知单开出，就需要冲减进项税额，而冲减的进项税额只能增加管理费用。 借：管理费用 600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 600 教材中混淆了进项税额转出与冲减进项税额。
	收到红字发票和款项，则： 借：银行存款 10600 　　贷：管理费用 10600

2.关于融资租赁的会计处理和税务处理

（1）有形动产融资租赁——营改增，税率17%，可以按规定抵扣进项税额

（2）可以余额计税（教材中的政策）：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

差额纳税的原因：融资租赁中如借款利息、安装费、保险费，无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额，为避免增加企业税收负担，因此差额纳税。

如果严格按照会计进行账务处理，比较麻烦。

某企业从事融资租赁业务，该设备不含增值税公允价值70万元。

	出租人		承租人
1.出租过程：融资租赁期内设备租赁费价税合计为1170000	由于会计准则颁布实施时尚未营改增，因此对增值税如何处理无规定。两种思路		借：固定资产 700000 　　未确认融资费用 470000 　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1170000	借：固定资产 700000 　　未确认融资费用300000 　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1000000
	借：长期应收款——应收融资租赁款 1170000 　　贷：融资租赁资产700000 　　未实现融资收益 470000	借：长期应收款——应收融资租赁款 1000000 　　贷：融资租赁资产700000 　　未实现融资收益 300000
	收到融资租赁款项 借：银行存款1170000 　　贷：长期应收款——应收融资租赁款1170000 借：未实现融资收益 470000 　　贷：租赁收入 300000 　　应交税费-增（销） 170000	收到融资租赁款项 借：银行存款1170000 　　贷：长期应收款——应收融资租赁款1000000 　　应交税费-增（销）170000 借：未实现融资收益 300000 　　贷：租赁收入 300000	借：长期应付款——应付融资租赁款 1170000 　　贷：银行存款1170000 借：财务费用300000 　　应交税费-应交增值税170000 　　贷：未确认融资费用 470000	借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 　　应交税费-增（进项税额）170000 　　贷：银行存款1170000 借：财务费用300000 　　贷：未确认融资费用 300000
2.由出租方承担的借款利息234000	差额计税 相当于销售额=（1170000-234000）/1.17=800000 销项税额：800000×17%=136000 账务处理： 借：财务费用 200000 　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）34000 　　贷：银行存款 234000 前面两笔账形成的结果：销项税额=170000-34000=136000，即体现差额纳税。
购入设备取得增值税专用发票，注明设备价款70万元，增值税11.9万	借：融资租赁资产 700000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 119000 　　贷：银行存款 819000 教材中对进口设备增值税计入待抵扣进项税额，原因在于进口增值税专用缴款书先比对后抵扣。

三、现阶段阶段学习方法

1.死记硬背、死去活来、活学活用；

2.在熟练掌握每个税种具体规定的基础上，总结税种之间的联系；

3.多做练习，但更重要的是做练习时总结考点，而不是记住某个题目。

四、互动交流，回答学员问题

1.应试指南的习题还需要哪些资料的习题做补充？

答：比如说网校《掌中宝》的这种考试精粹，它相当于小口袋书，把考试最关键点总结在这里面了，你拿着在地铁可以看看；第二个，对于题目来讲，会有《历年试题汇编及答案详解》、《经典题解》，临考试前还有《全真模拟试卷》，就是按照考点分散的原则做的模拟试卷等等，都可以作为试卷的参考。

2.去年过了税一、税二、今年看税代老感觉认识但记得不全，要如何复习？

答：对于这种情况建议大家，一定要把基础班里面的，第九章货物劳务税、第十章所得税、第十一章，这几个内容必须至少听一遍，最好听两遍，而且我建议一边听一边把知识点写下来。每天听完课之后把关键词放一面，晚上睡觉之前或是第二天学习之前，一定要把前面的内容复习一遍，这样能够提高咱们的记忆力。

3.简答题心里明白但写不出来怎么提高？

答：那后面的简答题先总结自己写一遍，比如说适用税目是什么，或者偷税的鉴定是什么，写下来之后做题，问什么答什么，比如说问您原因是什么，您就把原因写出来，然后跟答案比对，把自己答不对的点，就答的不到位的点把它在重新练一遍，经过两个月的练习相信会有一个好的效果。

4.税代不看教材可以吗？

答：税代的教材第一章到第八章是要看的，最基本一至六章是必须要看的，七、八、九、十、十一以听课件为准。因为课件中的内容比教材更符合考试的出题思路，但一至六章是必须要看教材的。或者说您听咱们的基础班，就是把它从前到后的听完也可以。

5.只看网校的课件和做网校提供的习题能过吗？时间太紧，现在做题一般只在五十分左右。

答：这个我不太敢说，您看咱们网校的课件总结的考点，您是不是能够融会贯通，如果能够做到，我可以说没有问题。那还有一个问题，您现在做题在五十分左右什么原因，是时间把握不准，还是考点把握不到。因为咱们的单选题、多选题是相对比较简单的，能达到二十四分左右，那么作为咱们的时间把握，我曾经在面授班遇到过一个学员，第一年我见到他了，第二年又来了，我说您怎么又来了，他觉得自己学的很好，他说老师我最后一道大题没看，八十分的题他答了五十八分，当时我说我太佩服你了，您的正确率很高了，已经达到百分之七十，只要您当时听进去我一句话，我在考前最后一次语音交流中说过一定要把握时间，尤其在做简答题和综合题的时候，第一个它问什么答什么，第二个不会的赶紧跳过去。那这个在咱们的综合题里面，您哪怕留下一点点时间，综合题里面几个常规业务您答出来，这两分就拿到手了。咱们要分析问题，到底是时间不够用，还是答题没答到点子上，按照咱们的实际情况，对症下药找到问题所在。

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